Вопрос 27 Налоговая система Италии

Италия – это унитарное государство, для которого характерны два уровня бюджета: центральный и местный. Важная роль в системе органов, контролирующих налогообложение как юридических, так и физических лиц, принадлежит финансовой гвардии, или налоговой полиции Италии. Она существует более двухсот лет, с 1881 г. ей было поручено контролировать всю систему налогообложения страны. Современная структура, функции финансовой гвардии установлены законом от 1959 г. Она входит в состав министерства финансов и имеет собственную академию, училище унтер-офицеров, легион курсантов. Министерство финансов Италии занимается только доходами, в него входят налоговые и таможенные органы.

Способы взимания налогов на доход в Италии можно классифицировать следующим образом:

– прямое перечисление налогов в бюджет;

– удержание налогов при выплате сумм;

– взимание налогов посредством податного списка – налогового реестра.

Прямое перечисление налогов имеет место, когда налогоплательщик выплачивает причитающийся с него налог путем банковской доверенности или же почтовым перечислением. Все выплаты, осуществленные таким путем, поступают на именной налоговый счет каждого налогоплательщика, находящийся в налоговом агентстве.

Удержание (вычет) осуществляется соответствующими органами, уполномоченными взыскивать указанные суммы. Это делается, например, работодателями в момент выдачи денежного вознаграждения.

Использование налогового реестра при взимании налогов имеет место в тех случаях, когда налогоплательщик не обеспечил платеж путем прямой его уплаты или посредством удержания.

Налоговые управления обеспечивают выполнение обязательств по уплате налогов путем их регистрации в специальном реестре, податном списке. Реестр представляет собой распоряжение, распространяющееся на всех правоспособных налогоплательщиков, относительно содержания их налоговых обязательств. Он составляется работниками местных налоговых бюро, а затем зарегистрированные в нем сведения сообщаются окружным налоговым бюро, которые следят за уведомлением налогоплательщиков и последующей уплатой налогов.

В случаях, когда уплата налогов не укладывается в установленные реестром сроки, агентства по сбору налогов могут применить меры по их насильственному изъятию, чему предшествует уведомление о просроченных платежах. Если и после уведомления о задержке с платежами налогоплательщик не выплачивает причитающиеся по налоговому реестру суммы отчислений, налоговые агентства могут наложить на его имущество арест. Имущество, на которое накладывается арест, может быть распродано на аукционе, если налогоплательщик - должник не примет меры по выплате положенных платежей.

Важнейшие принципы системы налогообложенияИтальянской республики закреплены в ее конституции.

1. Исключительное право высшего органа законодательной власти страны (парламента) устанавливать налоги и вносить изменения в порядок их установления и уплаты. Парламент имеет право передать правительству некоторые функции по изданию юридических актов и норм, касающихся налогообложения.

2. Принцип пропорциональности и прогрессивности отчислений. Со всех субъектов, подвергаемых налогообложению, взимаются суммы пропорционально размеру их доходов с учетом прогрессивности: с увеличением размера дохода происходит прогрессивное увеличение взимаемых отчислений.

3. Проведение референдума по отмене существующих налоговых законов является незаконным.

4. После утверждения государственного бюджета новые налоги не могут быть установлены. Основные нормативные правовые акты в области налогообложения включают в себя:

1) Кодекс подоходного налоообложения от 22.12.1986 г. (Testo Unico delle Imposte sui Redditi);

2) Декреты, которые регулируют порядок исчисления и уплаты других налогов.

Основными налогами в Италии являются:

1. Налог на доходы физических лиц.

Плательщиками налога являются физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов Италии для целей налогообложения. Резиденты обязаны уплачивать налог с доходов из всех источников, а нерезиденты – исключительно из источников в стране.

Ставки налога на доходы физических лиц1

Ставка, % Налоговая база, евро

23 Не более 15000

27 15001-28000

38 28001-5500

41 55001-75000

43 75001 и более

Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших источников государственных доходов в Италии. Платеж учитывает комплексный доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается их доходов от земельной собственности, от капитала. От работы по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и от строений.

Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе тарифов.

Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете чистого комплексного дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% исходя из потребностей эксплуатации здания или строения.

Доход от капитала включает проценты от вкладов и текущих банковских счетов, дивиденды, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается при выплате денег банковским или

иным учреждением.

Доход от наемного труда представляет собой помимо заработной платы и входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода, кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи налоговой декларации.

Доходы от предпринимательской деятельности учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной индивидуальной деятельности из дохода вычитаются фактические затраты.

Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений.

Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения декларации о доходах, представляемой в налоговые органы.

Кроме того, в Италии действует местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические лица. Ставка налога для тех и других фиксированная — 16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от собственности на землю и на строения.

2. Налог на прибыль организаций.

Налог является общегосударственным. Для целей обложения плательщики подразделяются на резидентов, которые облагаются налогом на прибыль из всех источников, и нерезидентов, которые облагаются налогом на прибыль из источников в Италии.

Юридическое лицо признается резидентом, если:

1) юридический адрес компании находится в Италии;

2) управление осуществляется из Италии;

3) юридическое лицо имеет деловой интерес более половины года в стране (получение дохода из страны, наличие каких-либо основных фондов в Италии и т.п.).

Налог уплачивается в бюджет с прибыли по фиксированной ставке 33%.

3. НДС.

Плательщики налога:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Италии, в том числе из/в страны ЕС.

Ставки налога составляют: Основная 20%, льготные – 10% и 4,5%. Экспорт и реализация в страны ЕС – 0%.

Льготными ставками облагаются важнейшие продовольственные товары, ставка 4,5% может применяться только к государственным предприятиям.

Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках производственного или коммерческого циклов.

Из операций, осуществляемых на территории Италии, освобождаются от НДС операции по страхованию и выдаче кредитов, распространению акций и облигаций, расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, культуре, некоммерческие виды аренды, почтовые услуги, операции с золотом и иностранной валютой. Вопрос 28 Общие и специальные налоги на потребление в зарубежных странах

Основные виды налогов на потребление — это акцизы, НДС, налог с продаж, пошлины и сборы.

Акцизы: Плательщиками акцизов обычно выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию. Иногда обязанность по уплате акцизов возлагается также на оптовых покупателей и продавцов подакцизных товаров. Ставки акцизов подразделяются на: твердые и адвалорные (в % к цене).Твердые –для однородных товаров-соль, сахар, спички, спирт. Адвалорные – для предметов роскоши (ювелирные, автомобили).

Как указывалось выше, акцизы уплачивают частные производители, производящие подакцизную продукцию, НО некоторые страны устанавливают государственную монополию на подакцизные товары. Это делается для получения больших доходов в гос.бюджет, тогда государство получает не налог, а предпринимательский доход.

В современных условиях государственная фискальная монополия имеет место в Италии (табак, соль, спички), Германии (вино), Франции (табак, спички, пиво, спирт), Японии (соль, табак, спирт, опий) и других странах.

НДС используется в налоговых системах всех стран Европейского союза. Установление НДС — одно из условий членства в Европейском союзе. Впервые этот налог был введен во Франции. Из ведущих промышленно развитых стран единственной страной, не использующей НДС, являются США.

Налоговую базу по НДС составляет стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. В цену входит общая сумма НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; таким образом, потребитель — единственный и конечный плательщик (носитель) НДС.

В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.

Ставки НДС: стандартная (основная) ставка и пониженные ставки; нулевая ставка налога для товаров, освобождаемых от НДС; повышенные ставки НДС (Бельгия, Франция, Италия, Испания) к предметам роскоши и отдельным видам услуг.

НДС –это тот налог, по которому практически невозможно минимизировать налоговые выплаты. Но если налоговые органы не могут обеспечить одновременный контроль за покупателями и поставщиками товаров, то могут возникнуть возможности по уклонению от уплаты налога, в частности путем составления фиктивных счетов-фактур (руководство к действию: «Как я ушла от него»).

По данным ОЭСР, самые низкие ставки НДС в Канаде, Японии (по 5%), Швейцарии (7,6%); самые высокие –в Дании (25%),Норвегии (25%) Исландии (24%),Финляндии (22%)-то есть скандинавские страны.

Налог с продаж обычно взимается только в сфере реализации товаров (работ, услуг), а объектом реализации выступает весь совокупный оборот предприятия (физического или юридического лица), осуществляющего розничную торговлю или предоставляющего услуги населению. Наиболее широко данный налог применяется в США, где он устанавливается законодательными органами отдельных штатов. Поступления по налогу с продаж в общих налоговых поступлениях составляют около трети. Ставка налога с продаж 8,6% (данные за 2009 г, новее не нашла, сорри).

Таможенные пошлины и сборы взимаются с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

Таможенные пошлины подразделяются на вывозные (при экспорте товаров), ввозные (с импортируемых товаров) и транзитные (при переходе иностранного груза через границу данной страны, следующего через ее территорию для потребления в третьей стране).

Таможенные пошлины и сборы подразделяются на фискальные; протекционистские (защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров); антидемпинговые (разновидность протекционистских пошлин); преференциальные (льготные пошлины, обычно устанавливаемые в отношении товаров, происходящих из определенных государств, в соответствии с условиями договоров). Фискальное значение таможенных пошлин и сборов в развитых странах, как правило, невелико.