Глава 18. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. (пп. 14 введен Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;

2) значения коэффициента К₂.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно НК РФ для определения вмененного дохода могут использоваться только два корректирующих коэффициента. Состав этих коэффициентов закрытый и регионы не вправе вводить другие, дополняющие состав, утвержденный НК РФ. К этим коэффициентам относятся:

К₁ - коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в календарном году.

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях. Он определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли. Он так же учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др. особенности. Значение только этого коэффициента могут устанавливать субъекты Российской Федерации.

В состав плательщиков единого налога включены организации и предприниматели. Для этих двух категорий плательщиков существуют различия, связанные с уплатой единого социального налога.

Объектом обложения выступает вмененный доход налогоплательщика, а налоговая база – сумма вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Для исчисления вмененного дохода можно использовать формулу:

Где: ВД — величина вмененного дохода; БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности; N₁, N₂, N₃ — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода; К₁, К₂ — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Вторая составляющая формулы расчета — физические показатели (N), характеризующие вид деятельности. Для каждого вида деятельности в гл. 26.3 НК РФ приведен свой физический показатель.

Налоговым периодом по вмененному налогу является квартал. Соответственно при исчислении вмененного дохода сумма базовой доходности должна быть увеличена втрое, а физический показатель определяется за каждый месяц.

Таким образом:

N₁ — физический показатель за первый месяц налогового периода;

N₂ — физический показатель за второй месяц налогового периода;

N₃ — физический показатель за третий месяц налогового периода-

Третья составляющая формулы расчета вмененного дохода — это корректирующие коэффициенты базовой доходности — К₁ и К₂.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.) // СПС Консультант Плюс, 2008.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. изменений и дополнений) // СПС Консультант Плюс, 2008.

3.      Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 18.11.2006) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // СПС Консультант Плюс, 2008.

4.      Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 №1673) // СПС Консультант Плюс, 2008.

5.      Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» // СПС Консультант Плюс, 2008.

6.      Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 №2689) // СПС Консультант Плюс, 2008.

7.      Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // СПС Консультант Плюс, 2008.

8.      Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 27.07.2006, с изм. от 02.11.2006) // СПС Консультант Плюс, 2008.

9.      Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. Учебное пособие. М.: Российская экономическая академия, 2007.

10. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие. / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2007.

11. Налоги. Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005.

12. Основы налогового права Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Инвест Фонд, 2005.

13. Пансков В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2007. 323

14. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под. ред. В.И. Слома. М.: Статут, 2008. 239

15. Райзберг Б.А. Основы бизнеса. – М.: Юнити, 2005.

16. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов. СПб: Питер, 2005.

17. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2006.

18. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2007. 413

19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005.

Электронные базы

1.      СПС Консультант Плюс, 2008.