Сроки уплаты налоговыми агентами налога в зависимости от формы выплаты дохода налогоплательщику

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п.8 ст.226 НК РФ).

По налогу на доходы физических лиц в качестве налоговых льгот предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.

Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов налоговых резидентов РФ; в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются.

2) налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13%).

В соответствии со ст.218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Рассмотрим подробнее данные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты.

Перечень стандартных налоговых вычетов установлен в ст.218 НК РФ и предусматривает четыре вида ежемесячных вычетов:

-          в размере 3000 рублей;

-          в размере 500 рублей;

-          в размере 400 рублей;

-          в размере 600 рублей.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков (перечень приводится в сокращенном варианте):

1.      Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

2.      Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

3.      Лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

4.      Ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

5.      Инвалиды Великой Отечественной войны.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков (перечень приводится в сокращенном варианте):

1.      Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

2.      Участники Великой Отечественной войны.

3.      Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания.

4.      Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

5.      Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.

6.      Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 или 500 рублей (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс.рублей, данный налоговый вычет не применяется.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится.

Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится:

–        на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

–        на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом налогоплательщики по отношению к ребенку должны являться:

–        родителями или супругами родителей;

–        опекунами или попечителями.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс.рублей, данный налоговый вычет не применяется. При исчислении предельного размера дохода налогоплательщика работодатель учитывает только те доходы, которые подлежат обложению по ставке 13 %.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг предельного возраста (18 или 24 лет), или в случае смерти ребенка (детей).

Налогоплательщику предоставляется максимальный из трех вычетов (3000, 500 или 400 рублей), если он имеет право более чем на один из них.

Четвертый вид вычета в размере 600 рублей предоставляется налогоплательщикам на содержание детей. Налогоплательщик может претендовать на данный вид вычета независимо от предоставления ему одного из первых трех видов вычетов.

Это значит, что налогоплательщику могут быть предоставлены максимум два стандартных вычета: один из первых трех вычетов, а также вычет на содержание детей.

Пример 1.

Сотрудник Иванов А.А., инвалид II группы, имеет двоих детей (14 и 20 лет), его оклад составляет 6 500 рублей. Иванов А.А. имеет право на следующие стандартные вычеты:

–        500 рублей – так как он является инвалидом II группы;

–        400 рублей – стандартный налоговый вычет;

–        600 рублей – вычет на ребенка 14 лет, вычет на ребенка в возрасте 20 лет не предоставляется, так как Иванов А.А. не предоставил никаких документов, подтверждающих обучение ребенка в каком-либо учебном заведении.

Согласно НК РФ из двух вычетов (500 и 400 руб.) предоставляется максимальный, то есть в размере 500 руб. Таким образом, при расчете налоговой базы в январе по сотруднику Иванову А.А. налоговые вычеты составили 1700 руб. (500 руб. и 1200 руб.), а сумма налога соответственно составила: (6 500 – 1700) * 0,13 = 624 руб.

Социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст.219 НК РФ в связи с осуществлением затрат:

1.      На благотворительность – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2.      На обучение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей.

3.      На лечение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (п.2 ст.219 НК РФ).

Налоговые агенты не имеют права предоставлять данные вычеты физическим лицам.

Пример 2.

Доход физического лица в 2007 году составил 230 000 руб., облагаемого по ставке 13%. Расходы на лечение супруги составили 64 200 руб., все расходы подтверждены соответствующими документами (данный вид лечения не входит в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденного Правительством РФ).

При расчете налоговой базы по налогу за 2006 год физическое лицо может применить социальный налоговый вычет в размере 50 000 руб. Сумма налога составит: (230 000 – 50000) * 0,13 = 23 400 руб.

В случае если физическое лицо не может предоставить документы, подтверждающие расходы на лечение, то налоговый вычет не применяется. Тогда сумма налога составит: 230 000 * 0,13 = 29 900 руб.

4.      На пенсионное обеспечение – в размере сумм, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Социальные налоговые вычеты на обучение, на лечение (за исключением дорогостоящих видов лечения) и на пенсионное обеспечение предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде.