Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст.220 НК РФ.

При этом п.1 ст.220 НК РФ предусмотрены две группы имущественных вычетов:

–        вычеты, предоставляемые при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры;

–        вычеты, предоставляемые при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков или иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. рублей (без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры).

Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, определен:

–        в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет (до 1 января 2005 года – пять лет), но не превышающих в целом 1 млн. рублей;

–        в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тысяч рублей;

–        в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года (до 1 января 2005 года – пять лет) и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пример 3.

Физическое лицо получило в 2007 году банковский кредит в рублях под 20% годовых и направило его на приобретение квартиры. Ипотечный кредит – 800 000 рублей. Процент за пользование кредитом в 2003 году – 160 000 рублей. Собственные средства, направленные на покупку квартиры, – 500 000 руб.

Годовой доход, облагаемый по ставке 13% за 2007 год, составил 1 210 000 рублей. Данное физическое лицо имеет право на суммарный имущественный вычет при подаче налоговой декларации за 2007 год в размере: 1 000 000 + 160 000 = 1 160 000 руб. Следовательно, в 2007 году налоговая база по ставке 13% составила: 1 210 000 – 1 160 000 = 50 000 руб. Сумма налога – 50 000 * 0,13 = 6 500 руб.

Пример 4.

Физическое лицо в 2003 году продало автомобиль, находящийся его в собственности 4 с половиной года, за 155 000 руб. Годовой доход, облагаемый по ставке 13% за 2003 год, составил 130 000 руб.

Так как имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет, то имущественный вычет предоставляется в полной сумме (155 000 руб.). Следовательно, в 2007 году налоговая база по ставке 13% равна нулю. Остаток недоиспользованного в 2007 году вычета в размере 155 000 – 130 000 = 25 000 рублей не переносится на 2008 год, согласно ст. 210 НК РФ.