Глава 5. Единый социальный налог

Единый социальный налог является одним из важнейших федеральных налогов в Российской Федерации. Он был введен в 2001 г. главой 24 Налогового кодекса РФ и объединил в себе выплаты в фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, федеральный бюджет.

Единый социальный налог и взносы в государственные внебюджетные фонды предназначены для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Пенсионный фонд Российской Федерации.

Государственное пенсионное страхование в России зародилось значительно позднее, чем в большинстве развитых стран, – в начале ХХ века и не получило широкого распространения.

Сегодня Пенсионный фонд является крупнейшим из внебюджетных социальных фондов. Основными задачами Пенсионного фонда являются аккумуляция страховых взносов и расходование средств Фонда на выплаты пенсий гражданам, утратившим доход в связи с достижением пенсионного возраста, наступлением инвалидности и потерей кормильца.

Фонд социального страхования РФ (ФСС).

2 июня 1903 г. с высочайшего соизволения императора Николая II в Российской империи были введены «Правила о вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности». Этот день считается официальной датой рождения государственного социального страхования в России.

Сейчас Фонд представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования. Он призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Задачами Фонда являются обеспечение пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, санаторно-курортного лечения и другие.

Отделения Фонда созданы на территориях всех субъектов Российской Федерации. Фонд организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Бюджет фонда складывается из сумм единого социального налога.

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

В 1842 в Министерстве внутренних дел России было найдено решение, благодаря которому малоимущие петербуржцы смогли получать медицинскую помощь в больницах. В России исторически сложилось, что именно МВД занималось вопросами здравоохранения. Ровно 160 лет назад в МВД решили собирать с населения незначительную плату, дающую право на дальнейшее «бесплатное» лечение.

Единый социальный налог.

Все юридические лица, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, в соответствии с законодательством являются плательщиками единого социального налога. Кроме того, плательщиками налога являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, физические лица. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, от уплаты налога освобождены.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога определен ст.236 НК РФ. Для организаций, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам. Понятие «выплаты» означает прямые денежные выплаты в наличной или безналичной форме, а понятие «иные вознаграждения» включает в себя выплаты в натуральном выражении, а также оплату товаров, работ, услуг или прав в пользу работника или членов его семьи, предусмотренных п.2 ст.237 НК РФ. Для предпринимателей и адвокатов объектом обложения считается финансовый результат их деятельности.

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего распорядка. Содержание гражданско-правового договора определяется ГК РФ. Отличие этих двух видов договоров в том, что по гражданско-правовым договорам гражданин не подчиняется внутреннему распорядку предприятия, а сам организует работу, выполняет ее на свой риск и ему оплачивается лишь конечный результат труда. Авторский договор предусматривает передачу исключительных прав или авторский заказ и регулируется Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах».

При этом следует учитывать, что не являются объектом обложения следующие выплаты:

·        выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав, например, по договорам мены, дарения и другим;

·        выплата денежной компенсации в соответствии со ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска и других выплат, причитающихся работнику;

·        если у налогоплательщиков – организаций выплаты и вознаграждения не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то они не являются объектом налогообложения ЕСН;

·        если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется как сумма начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения ЕСН.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Работодатели должны учитывать все категории работников, т.е. внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам.

При исчислении налоговой базы следует учитывать, что не подлежат налогообложению:

·        государственные пособия, выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т. д.);

·        компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

·        компенсационные выплаты (пособия), связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, установленные Трудовым кодексом РФ. В случае же отзыва работника из отпуска ему должен быть произведен перерасчет выплаченных сумм, а оставшаяся часть отпуска использована в согласованный между работником и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация за неиспользованный отпуск и налог на нее должен быть начислен в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке производится начисление налога на оплату ежегодного отпуска, включаемого в фонд оплаты труда, под видом компенсации за неиспользованный отпуск;

·        компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня в рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником;

·        расходы работника при командировках;

·        выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях.

Льготы по единому социальному налогу:

·  организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

·  с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории налогоплательщиков-работодателей:

1.      общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

2.      организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

3.      учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

·        индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. рублей в течение налогового периода.

В соответствии с изменениями налогового законодательства с 2005 года действуют новые, более низкие ставки налога.

Ставки налога устанавливаются статьей 241 НК РФ.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Указанная сумма определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за этот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Эти страховые взносы являются налоговым вычетом, сумма которого не может превышать сумму налога подлежащего уплате в федеральный бюджет за тот же период.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные об исчисленных суммах, а также уплаченных авансовых платежах, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по утвержденной форме.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

Расчет сумм авансовых платежей для налогоплательщиков, не производящих выплаты в пользу физических лиц, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.