6.2. Водный налог

Плата за использование водных ресурсов существовала в Рос­сии еще в 1920—30-е гг. Она взималась с единицы орошаемой по­верхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяй­ственных систем. Плательщиками являлись юридические и физи­ческие лица, а облагаемой базой — сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен. В 1949-1956 гг. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами. Размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем. В 1982—1998 гг. существовала плата за воду, забираемую промыш­ленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Водным кодексом РФ от 16.11.1995 г. предусмотрена система платежей, связанная с пользованием водными объектами:

• плата за пользование водными объектами (водный налог);

• плата, направляемая на восстановление и охрану водных объ­ектов.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование вод­ными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

Согласно Кодексу плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна перечисляться в целевой бюджет­ный фонд восстановления и охраны водных объектов для финан­сирования мероприятий по рациональному использованию, вос­становлению и охране водных объектов. Однако положения Вод­ного кодекса, а также другие его нормы, касающиеся взимания платежей и порядка их распределения между бюджетами, в насто­ящее время не применяются, поскольку в целях совершенствова­ния действующей налоговой системы РФ был принят Закон от 06.05.1998 г. «О плате за пользование водными объектами», объеди­нивший плату за пользование водными объектами и плату, направ­ляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один пла­теж — плату за пользование водными объектами. Закон действовал до конца 2004 г., а с 01.01.2005 г. в РФ введен водный налог, преду­смотренный главой 25.2 «Водный налог» НК. РФ и меняющий от­дельные положения действовавшей платы.

Плательщики

Плательщики водного налога — организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. При этом водопользованием признается юридически обусловлен­ная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с исполь­зованием водных объектов, а названные субъекты, которым предоставлены права пользования этими объектами, называются во­допользователями.

Специальным водопользованием признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населе­ния, потребностей в воде сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта.

Особое водопользование водных объектов, находящихся в фе­деральной собственности, предоставляется по решению Прави­тельства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энерге­тических систем, федерального транспорта, а также для иных го­сударственных и муниципальных нужд.

Специальное и особое водопользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной влас­ти субъекта РФ.

Водопользователь-гражданин может использовать водные объ­екты для собственных нужд либо для осуществления предприни­мательства. При этом для собственных нужд гражданин вправе свободно использовать водные объекты. Но при осуществлении предпринимательства он может делать это уже только после полу­чения лицензии. И в этом случае он уже как предприниматель яв­ляется плательщиком водного налога.

Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпри­нимательством, связанным с использованием водных объектов, и, соответственно, не имеющие специальных лицензий, не явля­ются плательщиками водного налога.

В случаях, когда водопользователи получают воду через систему ЖКХ, они не являются плательщиками, поскольку здесь нет фак­та специального и особого водопользования, осуществляемого через лицензирование.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Предмет налогообложения зависит от видов водопользования. Предметом может выступать:

- вода, забранная из водного объекта;

- предоставленное водное пространство;

- количество выработанной электроэнергии.

База налогообложения. Облагаемым видам водопользования соответствуют четыре особых вида налоговой базы. База обложе­ния определяется как:

1. объем воды, забранной из водного объекта, — при заборе воды. База не уменьшается на потери воды при заборе и транспор­тировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если во­допользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, пере­данную своим абонентам;

2. площадь предоставленного водного пространства — при ис­пользовании акватории, за исключением лесосплава в плотах.

Для определения площади акватории, используемой платель­щиками, применяются «Рекомендации по нормативам определе­ния площади акватории водных объектов, используемой водополь­зователями» Министерства природных ресурсов РФ.

Для водопользователей, эксплуатирующих подводные, надвод­ные коммуникации, трубопроводы, кабели связи и другие соору­жения, рекомендована следующая формула:

S=B₁ B+P,

где S— площадь используемой акватории; B_i — ширина сооруже­ния; В— ширина реки; Р— площадь охранной зоны (принимается в соответствии со Строительными нормами и правилами водополь­зователя);

3. количество произведенной электроэнергии — при исполь­зовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнерге­тики.

По каждому облагаемому виду водопользования база определя­ется плательщиком отдельно в отношении каждого водного объ­екта. Так, при заборе из нескольких рек расчет базы должен про­изводиться раздельно по каждой реке независимо оттого, что став­ки могут быть одинаковы по их бассейнам. А если ставки различны по одному и тому же объекту (если, например, на нем осуществля­ются разные виды водопользования), то база определяется также раздельно по каждому водному объекту.

Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, база определяется плательщиком применительно к каждой ставке.

Налоговым периодом по водному налогу признается календар­ный квартал.

Ставки водного налога установлены непосредственно в НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законода­тельными органами субъектов РФ, которые к тому же лишены пра­ва на предоставление льгот. Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и видам водопользо­вания в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м³ воды; 1 км²; 1 тыс. кВт-ч; 1 тыс. м³ леса на 100 км сплава).

Из приведенных далее таблиц следует, что по бассейнам одних и тех же водных объектов могут быть установлены разные ставки платы. Например, Волга протекает по территории семи экономи­ческих районов, в которых применяются четыре разные ставки по бассейну этой реки. То же касается Дона (четыре экономических района — четыре ставки налога) и ряда других водных объектов. Таким образом, при пользовании водными объектами, располо­женными в разных субъектах РФ и входящими составной частью в бассейн какой-либо одной реки, водопользователь должен ис­числить налог с применением разных ставок.

Ставки устанавливаются в следующих размерах:

1. При заборе воды:

• из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользова­ния территориального моря РФ (табл. 12) и внутренних морских вод в преде­лах установленных квартальных (годовых) лимитов водополь­зования (табл. 13).

Таблица 12

Таблица 13

2. При использовании акватории:

- поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (табл. 14);

Таблица 14

- территориального моря РФ и внутренних морских вод (табл. 15).

Таблица 15

При исчислении водного налога за пользование акваторией вод­ного объекта ставка установлена в тысячах рублей за 1 км² в год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период (квартал) ис­числяется как '/₄ суммы налога, исчисленной по годовой ставке.

Следует отметить, что ставки за забор воды, использование ак­ватории водных объектов установлены только по внутренним вод­ным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону РФ юрисдикция налога не распространяется.

Установлены несколько льготных ставок:

• ставка при заборе воды для снабжения населения — 70 руб. за 1 тыс. м³ воды. Условия, связанные с таким забором, должны отражаться в лицензии, выдаваемой МПР РФ. Если снабжение населения осуществляется не непосредственно плательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным плательщиком не применяются. • в 2005 г. плательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием пря­моточной схемы водоснабжения, исчисляют налог по ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лими­тов. Если водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет налог по ставке без применения коэффициента.

Водопотребление в России нормируется. При превышении уста­новленных лимитов забора воды налоговые ставки применяются в пятикратном размере. Лимиты водопотребления утверждаются МПР РФ в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по це­лям использования забираемых вод (для собственных производ­ственных нужд, для подачи сторонним водопотребителям-организациям, для водоснабжения населения и т.д.). Так как налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре. Если же утверждены месячные лими­ты, то суммируются лимиты месяцев, составляющих тот или иной квартал.

Минфин РФ предусматривает поэтапную индексацию  ставок водного налога:

• с 1 января 2011 года — с учетом коэффициента 1,25 к ставкам водного налога, действующим в 2010 году;

• с 1 января 2012 года — с учетом коэффициента 1,26  к ставкам, действующим в  2011 году;

• с  1 января 2013 года — с учетом коэффициента 1,27 к ставкам водного налога, установленным на 2012 год.

Для  предотвращения роста тарифов ЖКХ для населения  предлагается в 2011 году не индексировать ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Повышение таких ставок предлагается с 2012 года  в 1,26 раза и с 2013 года в 1,27 раза. С учетом опережающих темпов роста средних отпускных цен предприятий гидроэнергетики ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами для предприятий гидроэнергетики предлагается повысить в 2,5 раза  (коэффициенты: 1,34 (2011 год), 1,36 (2012 год), 1,38 (2013 год)).  А ставки водного налога и ставки платы за пользование водными объектами в отношении использования акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) будут увеличены в 10 раз (коэффициенты: 2,15 (2011 год), 2.16 (2012 год), 2,17 (2013 год)). Ставка водного налога и ставки платы за пользование водными объектами в отношении забора (изъятия) воды из водных объектов для рыбоводства (заполнения рыбоводных наливных прудов) устанавливается на уровне 100 руб. за 1000 кб. м. воды, забранной из водного объекта. Действующие ставки водного налога были установлены на основе экономических показателей уровня 2004 года. Но несмотря на изменения развития национальной экономики, в том числе водохозяйственного комплекса, не пересматривались. Между тем тарифы на воду для потребителей за период с 2004−2009 гг. увеличились в 6,2 раза

Порядок исчисления. Сумма налога по итогам каждого налого­вого периода определяется плательщиком самостоятельно как про­изведение базы и соответствующей ей ставки. Общая сумма нало­га представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты. Водный налог уплачивается по месту нахождения используемого водного объекта. Если используются несколько водных объектов, в том числе расположенных на терри­ториях разных субъектов РФ, то налог уплачивается по месту каж­дого водного объекта.

НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты на­лога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. Однако при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом обложения является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов РФ, который водопользова­тель заключает со всеми органами исполнительной власти соот­ветствующих субъектов РФ либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта обложения соответствующего субъекта РФ.

Налоговая декларация представляется плательщиком в налого­вый орган по местонахождению объекта обложения в срок, уста­новленный для уплаты налога. Известно, что плательщик обязан встать на налоговый учет по месту каждого водопользования. Ины­ми словами, декларация должна представляться в налоговую инспекцию, которой подведомственна территория, где осуществля­ется соответствующее водопользование.

Плательщики — иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установ­ленный для уплаты налога.