4.1. Особенности налогообложения по операциям со странами снг

Глава 22 Налогового кодекса РФ не предусматривает никаких особенностей в порядке исчисления акцизов по хозяйственным операциям с государствами - участниками Союза Независимых Государств (Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Республикой Молдова и др.).

Однако, особенности налогообложения могут быть определены в международных договорах, заключенных между Россией и другими странами СНГ.

Так, 15.09.2004 было подписано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ указанное Соглашение было ратифицировано.

Согласно ст. 2 Соглашения при экспорте товаров применяется освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории одного государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые не территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой Стороны.

В соответствии со ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны акциз взимается в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а так же товаров, которые в законодательстве сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.

Порядок взимания акциза при импорте и экспорте товара осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является приложением к Соглашению.

Согласно п. 1 Раздела I Положения взимание акцизов по товарам, ввозимых на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщика. Вместе с тем, следует иметь в виду, что данное правило не применяется в отношении уплаты акцизов по товарам, по которым в соответствии с законодательством государств Сторон акцизы взимаются таможенными органами.

Пунктом 3 Положения установлено, что налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

В соответствии с п. 4 Положения суммы акцизов, подлежащие уплате по импортируемым товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон.

Согласно п. 7 Положения акциз не уплачивается при ввозе:

- товаров, перевозимых через территорию государств Сторон транзитом;

- товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;

- товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Беларусь не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этих государств.

В каждом конкретном случае при разрешении вопросов об исчислении акцизов по хозяйственным операциям со странами СНГ необходимо учитывать также следующее: на границах с некоторыми странами отменен таможенный контроль; с 01.01.2011 предусмотрены специальные правила по операциям с подакцизными товарами стран - участниц Таможенного союза.