3. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаровна территорию Российской Федерации

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 01.01.2011 - на таможенную территорию РФ) налогооблагаемая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 191 Налогового кодекса РФ. В таком же порядке определяется налоговая база и при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимися резидентами такой зоны.

При этом налоговая база формируется в зависимости от вида применяемых ставок акциза по трем вариантам.

Первый вариант - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговая база = Объем ввезенных товаров в натуральном выражении │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Второй вариант - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база равна:

┌──────────────────────────────────────────┐

│ Налоговая база = Т.стоимость + Т.пошлина │,

└──────────────────────────────────────────┘

где

Т.стоимость - таможенная стоимость товаров;

Т.пошлина - подлежащая уплате таможенная пошлина;

Третий вариант - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

При этом расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса РФ.

Необходимо учитывать, что налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию РФ партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

При ввозе на территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории налоговая база определяется в порядке, рассмотренном в настоящем разделе.

При ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, налоговая база определяется в соответствии со ст. 187 Кодекса.