1. Общие положения

1. Налогоплательщиками акциза являются лица, которые совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом (у которых возникает объект налогообложения).

Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признаются отдельные операции.

Исходя из данного определения, следует, что не являются налогоплательщиками акциза те лица, которые не совершают указанных операций.

При этом необходимо отличать лиц, которые совершают облагаемые акцизом операции, от лиц, которые совершают какие-либо иные операции с подакцизными товарами. Первая группа лиц является налогоплательщиками, вторая - не является.

Исходя из конструкции построения того или иного налога, всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика только в силу принадлежности к определенной группе лиц (налогоплательщики по субъекту);

Данное положение, например, касается НДС, налога на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налога на доходы физических лиц и другие.

- субъект приобретает права и обязанности налогоплательщика в силу принадлежности к определенной группе лиц, а также при наличии объекта налогообложения (налогоплательщики по объекту).

Данное положение помимо акциза, касается, например, транспортного налога.

Например, налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели в силу своего статуса, вне зависимости от того, возникает у них объект налогообложения или нет. В любом случае они должны выполнять одну из обязанностей налогоплательщика по сдаче налоговой декларации, даже если у них не возникает объекта налогообложения. Данное положение было подтверждено арбитражной практикой (см. например, п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. N 71).

Налогоплательщиками акциза, как уже было отмечено выше, являются только те организации и индивидуальные предприниматели, у которых возникает объект налогообложения. Следовательно, если у какой-либо организации или индивидуального предпринимателя не возникает объекта налогообложения, то они не являются налогоплательщиками акциза и соответственно не должны сдавать налоговую декларацию.

2. Налогоплательщиков акциза можно поделить на две группы:

1) плательщики внутреннего акциза;

2) плательщики акциза на таможне.

Плательщиками внутреннего акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

До 01.01.2011 плательщиками акциза на таможне являлись лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются разновидностью таможенных платежей. Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенный брокер).

При этом необходимо отметить, что вместо плательщиков таможенные платежи, в том числе акцизы, может заплатить любое иное лицо. В этом случае обязанность по уплате таможенного акциза также будет считаться исполненной.

С 01.01.2011 определение плательщиков акциза на таможне изменено в связи с ратификацией Соглашения о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров, подписанного в г. Санкт-Петербурге 21.05.2010.

Соглашение определяет форму, порядок заполнения и предоставления документов, подтверждающих принятие обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита по таможенной территории Таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация); порядок установления (подтверждения) места нахождения товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита; особенности взыскания таможенных пошлин, налогов и порядок перечисления взысканных сумм между бюджетами сторон Соглашения в отношении таких товаров.

Плательщиками акциза на таможне с 01.01.2011 являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

К законодательству РФ о таможенном деле относятся, в частности, Таможенный кодекс РФ, действующий до 01.10.2011, и Федеральный закон от 07.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", вступивший в силу с 29.12.2010 (для некоторых положений предусмотрены иные сроки вступления в силу).