Глава 6. Сроки и порядок уплаты акциза и авансового платежа акциза

1. С 1 января 2010 г. срок уплаты акциза в отношении всех подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) за истекший налоговый период - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

То есть, начиная с 2010 г., налогоплательщик должен уплачивать акциз за истекший период, не деля его на две части, как это было предусмотрено ранее, не позднее 25-го числа следующего месяца.

До 01.01.2010 в отношении всех подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) уплата акциза была установлена в следующем порядке: за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. По общему правилу акциз по всем подакцизным товарам (в том числе и по нефтепродуктам) уплачивается по месту производства таких товаров. Соответственно, авансовые платежи акциза уплачиваются в таком же порядке.

При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы, в которых они состоят на учете, по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

3. Авансовые платежи по акцизу, введенные с 01.07.2011 и предусмотренные п. 8 ст. 194 НК РФ для определенных организаций, уплачиваются в следующем порядке:

- не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

При осуществлении закупки подакцизного сырья у нескольких производителей указанные документы должны быть представлены с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного в структуре организации каждому структурному подразделению.

Форма и формат извещения об уплате авансового платежа акциза утверждены приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367@.

С 01.07.2012 действует следующее правило: извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Также с 01.07.2012 п. 20 ст. 204 НК РФ предусмотрен порядок аннулирования извещений об уплате авансового платежа акциза и замены извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта в течение периода действия извещения.

Если организация не производит алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, то представления документов, подтверждающих уплату авансового платежа, от нее не требуется (на это указано в письме Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-06/148).