1.8. Совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях

«Основными направлениями налоговой политики на 2008-2010 годы» уже предусматривалось принятие мер в этой области, в том числе, связанных с освобождением от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях (в первую очередь, наука, культура, образование, здравоохранение).

По мере создания институциональной среды предлагается в ближайшее время внести изменения в Кодекс, направленные на установление особого порядка налогообложения некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений, налогом на прибыль организаций. Этот порядок предполагает освобождение доходов указанных организаций (путем применения нулевой ставки налога), получаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от налогообложения налогом на прибыль при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью. Ограничения, в частности, будут касаться: организационно-правовой формы некоммерческой организации; видов деятельности, осуществляемых некоммерческой организацией; видов доходов, получаемых некоммерческой организацией; видов расходов, производимых некоммерческой организацией.

С учетом подобных ограничений некоммерческие организации должны быть лишены возможности осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, за исключением непосредственно связанных с теми целями, для достижения которых были созданы эти некоммерческие организации.

Необходимость предоставления подобного освобождения некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в социально-значимых областях, связана с особенностью организационно-правовой формы некоммерческой организации, а также с особенностями исчисления налога на прибыль организаций. Так, одной из основных задач налога на прибыль организаций является налогообложение доходов собственников организации, которые распределяют между собой ее прибыль и (или) могут направить полученные средства, например, на капитальные вложения получившей прибыль организации или создание новой организации. Однако большинство организационно-правовых форм некоммерческих организаций не предусматривают возможность распределения прибыли между учредителями. В то же время условием осуществления капитальных вложений такими организациями за счет средств, полученных в виде доходов от предпринимательской деятельности, является уплата налога на прибыль организаций. Представляется, что в отношении некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях, существует возможность освобождения прибыли от налогообложения в том случае, если эта прибыль была получена за счет доходов от деятельности, напрямую связанной с основными целями создания организации, а организация не осуществляет никаких иных видов предпринимательской деятельности, приносящей доход.

Освобождение некоторых некоммерческих организаций от налога на прибыль организаций не предполагает их освобождения от отчетности, связанной с ведением уставной деятельности, поступлением и использованием получаемых средств, что сохранит возможности контроля со стороны налоговых органов как за правомерностью применения освобождения, так и с целью предотвращения злоупотреблений.

Ключевым шагом для эффективного внедрения предлагаемых мер в этой области является создание системы идентификации некоммерческих организаций (возможно, путем выделения различных категорий НКО) с целью получения права на освобождение от налога на прибыль организаций. При этом в целях разработки законодательства в этой сфере целесообразно использовать результаты применения подобных режимов в зарубежных странах, которые на протяжении долгого периода времени предоставляют льготные режимы налогообложения социально-ориентированным некоммерческим организациям.

В целях содействия частных инвестиций в такие виды деятельности, как образование и здравоохранение, рассмотренный выше особый режим налогообложения налогом на прибыль некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях, предполагается на ограниченный срок (до 2020 года) распространить и на коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере образования и здравоохранения. Предполагается, что для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере образования и здравоохранения, будут обязаны выполнить все условия и ограничения, перечисленные выше для некоммерческих организаций, за исключением требований к их организационно-правовой форме.