8.2.1. Порядок возмещения акцизов по внутренним операциям

1. Порядок возмещения сумм акцизов по внутренним операция регулируется п.п. 1-3 ст. 203 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанным порядком возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику подлежит сумма превышения по итогам налогового периода налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по облагаемым операциям.

Процедура возмещения осуществляется в два последовательных этапа:

1) зачет;

2) возврат.

2. Стадия зачета длится на протяжении трех налоговых периодов (трех месяцев), следующих за отчетным периодом.

При этом указанные ранее суммы превышения направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Зачет производится налоговыми органами самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

3. Стадия возврата возникает только на основании заявления налогоплательщика о возврате акциза по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, если сумма акциза не была ранее зачтена.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления, но не ранее истечения срока на зачет, принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Например, в январе произошло превышение сумм налоговых вычетов над суммами акциза, исчисленного по налогооблагаемым операциям, всего на сумму 350.000 руб.

В феврале, марте, апреле длится стадия зачета, на которой налоговым органом в счет уплаты налогов была зачтена сумма 150.000 руб.

29 апреля налогоплательщик подал заявление о возврате незачтенных сумм акцизов в размере 200.000 руб. С 1 мая начинается исчисление срока возврата. При этом исчисление указанного срока осуществляется в соответствии с ст. 6.1 Налогового кодекса, согласно которой под неделей понимается пять рабочих дней следующих подряд.

Допустим, что двухнедельный срок на принятие налоговым органом решения о возврате истекает 16 мая при этом данное решение было принято в последний день срока. В этом случае с 17 мая начинается исчисление срока на возврат сумм превышения органом федерального казначейства. Истекает данный срок 30 мая. Фактически сумма 200.000 руб. была возвращена налогоплательщику 2 июня. В этом случае за три дня просрочки налогоплательщик имеет право потребовать проценты.