7. Сумма акциза, подлежащая уплате (возврату)

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно по ввозимым подакцизным товарам на территорию РФ, по реализованным (полученным) подакцизным товарам.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в общеустановленном порядке для каждого вида этих товаров, облагаемых по разным ставкам.

В случае первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств-участников Таможенного союза, с которыми отменено таможенное оформление перемещаемых через границу РФ подакцизных товаров, сумма налога также определяется в общем порядке.

При реализации (передаче), подакцизных товаров сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, общая сумма налога.

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────┐

│ Сумма налога по │ = │ Общая сумма налога по │ - │ Вычеты │

│подакцизным товарам│ │ подакцизным товарам │ │ │

└───────────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────┘

В случае, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде окажется больше общей суммы налога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает.

Указанная сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по облагаемым операциям, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по облагаемым операциям, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

В отношении всех подакцизных товаров, в том числе и нефтепродуктов, установлен единый порядок возмещения (зачета, возврата) сумм акцизов. Указанный порядок рассмотрен в Специальной части настоящего издания.

С 01.07.2011 действуют правила возврата (зачета) фактически уплаченной в бюджет суммы авансового платежа при ликвидации организации по производству алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции:

- при наличии у организации недоимки по акцизам, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, сумма авансового платежа подлежит зачету в счет их погашения на основании решения налогового органа при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 и (или) 18 ст. 201 НК РФ (то есть, документов, которые должны быть представлены вместе с декларацией при уплате авансового платежа);

- при превышении суммы фактически уплаченного авансового платежа акциза над суммами указанных недоимки и задолженности сумма авансового платежа акциза возвращается налогоплательщику частично на основании решения налогового органа о возврате;

- при отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолженности сумма авансового платежа акциза полностью возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа.