3. Налог с имущества, переходящего при наследовании или дарении.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица - граждане России, иностранцы и лица без гражданства. В состав плательщиков включаются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянное место жительства в России. К физическим лицам, имеющим постоянное место жительства в России - лица,проживающие на территории России не менее 183 дней.

Объектом налогообложения выступает совокупный годовой доход, полученный им как на территории России, так и за ее пределами. У лиц, не имеющих постоянного места жительства в России в совокупный годовой доход включается доходы, полученные только из источников, находящихся на территории России. В совокупный доход включаются не только денежные доходы, но и доходы в натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме пересчитываются в денежную, выражающих исходя из применения действующих цен и товаров на момент получения доходов.

При переводе доходов, полученных в натуральной форме, в денежную, учитываются:

1) если предприятие реализует товары собственного производства своим работникам по льготным ценам или передают их бесплатно, то в этом случае стоимость таких товаров для целей налогообложения определяется исходя из цен, применяемых при продаже таких товаров сторонним покупателям;

2) если предприятие продает своим работникам приобретенные товары отечественного или импортного производства, то их стоимость в целях налогообложения определяется исходя из применения действующих рыночных цен на товарном рынке на момент осуществления сделки.

Информацию об уровне цен можно получить в организациях ценообразования, статистики и в торговых инспекциях.

Если физические лица получают доходы в иностранной валюте, то эти суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБР, действующему на момент получения дохода. Датой получения каждого дохода является дата его начисления из источников на территории России.

Если доход получен за пределами России, то датой его получения считается календарная дата его получения.

Объект налогообложения, то есть совокупный годовой доход, складывается из следующих элементов:

- из доходов, полученных физическими лицами от предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей за выполнение трудовых обязанностей как по основному, так и по неосновному месту работы;

- доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица;

- доходы от продажи имущества на праве личной собственности и иные доходы.

Кроме того, в состав объекта налогообложения включаются предоставляемые предприятия, учреждения, организациям, физическим лицам материальные и социальные блага. Сюда относятся:

- оплата стоимости жилищно-бытовых услуг, периодической подписки, стоимости питания, оплата проезда на работу и обратно;

- выплаты единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

- оплата работников расходов по содержанию детей в детских заведениях, оплата стоимости детского обучения.; - осуществление взносов за физических лиц в негосударственные пенсионные фонды;

- разница в ценах товаров, реализуемых физическим лицам по льготным ценам.

Имеются и другие виды материальных и социальных благ, включаемых в объект налогообложения.

6 мая 1998 года.

1.2. Действующее законодательство пока не включает в объект налогообложения:

1. все виды государственных пособий, кроме:

- пособий по временной нетрудоспособности;

- малообеспеченному населению на детей;

- при рождении ребенка;

- по уходу за ребенком;

- по безработице.

2. Пенсии, выплачиваемые по действующему пенсионному законодательству, также пенсии, выплачиваемые по условиям добровольного страхования.

3. Различные компенсационные выплаты в пределах установленных нормативов, связанных с выполнением трудовых обязанностей, но за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск. Это могут быть компенсации командировочные, своего легкового транспорта, компенсации взамен невыданного служебного обмундирования; связанных с возмещением оплаты жилья и коммунальных услуг отдельным категориям работников.

4. Материальная помощь, оказываемая физическим лицам по решению органов государственной исполнительной власти в связи со стихийными бедствиями, независимо от размера этой помощи.

Как и для материальной помощи работникам в связи с тяжелыми жизненными ситуациями, то она не включается в н/о, если этот размер не выше 12 МРОТ. Это не касается, когда материальная помощь в связи со смертью членов, он помогает членам семьи (независимо от размера).

5. Выигрыш по государственным облигациям и суммы, полученные в счет их погашения.

6. % по вкладам физических лиц в банках и других кредитных учреждениях, если сумма их выплаты не больше установленной ЦБ ставки рефинансирования.

7. Стипендии, выплачиваемые лицам дневной формы обучения.

8. Доходы в денежной и натуральной форме, полученные физическими лицами в порядке наследования или дарения.

9. Стоимость подарков, полученных физическими лицами от предприятий, учреждений, организаций в виде вещей, осуществление работ или оказание услуг при условии, что стоимость подарков не больше 12 МРОТ в расчете на год.

10. Оплата стоимости путевок за ф/л в детские оздоровительные учреждения, также стоимость путевок в санатории для отдыха родителей с детьми.

11. Стоимость путевок, оплачиваемых органами социального страхования.

12. Денежное довольствие, денежное вознаграждение и иные выплаты, полученные военнослужащими в связи с исполнением обязанностей воинской службы.

Имеются и другие виды доходов, не включаемых в объект подоходного налогообложения.

1.3. Налогооблагаемый доход определяется путем вычета из объекта налогообложения его льготируемой части.

Основная часть льгот предоставляется ф/л в виде вычета, сумма которого определяется в размере, кратных МРОТ. Эти вычеты представляют собой необлагаемый минимум дохода. В зависимости от размеров предоставляемых вычетов по необлагаемому минимума всех налогоблагаемых доходов делятся 4 группы:

1. Относятся лица, у которых объект налогообложения вычитается на сумму годового совокупного дохода, к которым применяется минимальная ставка налогообложения, то есть сегодня вычет производится на 20000 рублей.

К ней относятся:

- лица, пострадавшие от чернобыльской катастрофы;

- участники ликвидации последствий катастрофы;

- лица, приравненные по условиям предоставления этой льготы к данной категории налогоплательщиков.

2. К ней относятся ф/л, у которых объект налогообложения вычитается в расчете за каждый месяц трудовой деятельности на 5 МРОТ.

В эту категорию входят:

- герои СССР;

- герои РФ;

- лица, награжденные орденом Славы 3 степени;

- участники гражданской и ВОВ из числа военнослужащих, также лиц вольнонаемного состава, занимающие штатные должности в подразделениях армии, флота, органов ВД и государственной безопасности;

- инвалиды по перечню, определяемому Правительством РФ;

- лица, находившиеся в Ленинграде в период блокады.

Предусматриваются и другие категории ф/л, приравненные к данной категории налогоплательщиков.

3. К ней относятся ф/л, у которых объект налогообложения вычитается в расчете за каждый месяц в 3-кратном размере МРОТ.

- родители и супруги погибших военнослужащих при исполнении воинских обязанностей;

- уволенные с военной службы в Афганистане и других местах, где осуществлялись боевые действия.

Предусматриваются и другие ф/л, которым предоставляется налоговые льготы.