1.3 Основные проблемы и характеристики анализа косвенных налогов

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Круг плательщиков налога на добавленную стоимость очень широк. Ими выступают все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории Российской Федерации, в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг).

При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками налога на добавленную стоимость могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

К объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость относятся прежде всего обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом.

Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретённых на стороне. При реализации работ налогом на добавленную стоимость облагаются объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытноконструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

Для определения размера НДС необходимо чётко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведённых налогоплательщиком или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг). При этом важно помнить, что при реализации, а также передаче, выполнения или оказания товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) облагаемых по разным савкам. Налоговой базой для расчёта налога выступает облагаемый оборот, который зависит от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая определяется как сумма следующих величин: таможенная стоимость этих товаров; подлежащая уплате таможенная пошлина; подлежащие уплате акцизы. Вместе с тем в том случае, если на таможенную территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки, то налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.

При определении налоговой базы по НДС важно учитывать еще одно немаловажной обстоятельство. В соответствии с положениями Налогового Кодекса (далее НК) РФ установленная исходя из сумм облагаемого оборота налоговая база должна быть увеличена на определённые суммы, которые в принципе не должны учитываться при обложении НДС. Так, в налоговую базу включаются суммы авансового или других платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг) облагаемых по ставке 0 %.

Важным элементом налога являются его ставки. При введении налога на добавленную стоимость в 1992г. была установлена единая ставка 28 %, величина которой была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришёл налог на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную стоимость на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Уже в 1992г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993г. базовая ставка была снижена до 20%, а ставка налога на добавленную стоимость на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации) снижена до 10%. В 1995г. был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством, круг продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 %. Основная ставка 20% и пониженная ставка 10% просуществовали до 1 января 2004г. С 1 января 2004г. снижена основная ставка до 18% и действительна по сей день.

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 %, применяется расчётная ставка 20/120, при ставке 18% - 18/118, при ставке 10 % - 10/110. Расчётные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специально назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Значительная часть организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории российской Федерации, занимается реализаций товаров на экспорт. Пунктом 1 статьи 164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0% при реализации на экспорт товаров при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, например, работ по сопровождению, транспортировке, погрузке этих товаров.

Согласно статьи 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путём представления в налоговые органы отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов. В таком же порядке подтверждается правомерность налоговых вычетов, произведённых организаций в связи с экспортом товаров. Данные суммы налоговых вычетов также указываются в отдельной налоговой декларации.

Исключение составляет реализация на экспорт в государства - участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По ставке 0 % производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0%. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 %.

Сумма налога на добавленную стоимость, как и большинство других установленных российских налоговым законодательством налогов, определятся налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если налогооблагаемая база подлежит обложению по разным ставкам, то общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом указанная сумма определяется по итогам каждого периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с действующим законодательством предприятие само определяет учётную политику для исчисления налога на добавленную стоимость, в которой момент определения налоговой базы может устанавливаться как день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) то есть поступление денег на расчётный счёт либо в кассу предприятия (кассовый метод), или же как день отгрузки (передачи права собственности) товаров, выполнения работ и оказания услуг.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В розничной торговле при реализации товаров за наличный расчёт требования по оформлению расчётных документов и выставлению счетов-фактур.

Исчисляя НДС, мы определяем как бы две итоговые суммы этого налога. Сначала определяем сумму начисленного НДС – сумму налога, которую налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), другими словами, это НДС с выручки. Затем уже уменьшаем полученную сумму начисленного налога на сумму налоговых вычетов и получаем сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Вычетам подлежат суммы НДС, который налогоплательщик уже заплатил продавцу при приобретении товаров (работ, услуг), так как цена на данные товары была установлена с учётом налога, в дальнейшем перечисляемым в бюджет продавцом.

Уменьшить суммы начисленного НДС на суммы налоговых вычетов можно только при соблюдении условий, установленных статьей 172 НК РФ. В частности, приобретаемые товары (работы, Услуги) должны быть оплачены и приняты к учёту. Указанной статьей определен ряд особенностей применения налоговых вычетов при приобретении определенных товаров, работ, услуг.

Важным условием применения вычетов является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом.

Счет-фактура–важнейший инструмент налогового контроля. Записи в книге продаж и книге покупок являются основным источником информации при проведении, например, встречных проверок.

Позаимствованный из международной торговой практики термин «счет-фактура» означает счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Первоначально счет-фактура был документом бухгалтерского учёта и только с 1 января 1997 года стал документом налогового учёта. Однако наличие счета-фактуры становится самым важным моментом совершения сделки. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренным 21 главой. Которой также предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.

К заполнению счетов-фактур, являющихся одним главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога налоговое законодательство представляет особо повышенные требования.

Определённые сложности в контроле за расчётами НДС возникают при экспорте товаров (работ, услуг), обороты по которым облагаются по минимально возможной ставки в размере 0 %. Учитывая существенные преимущества экспорта в части налогообложения, чтобы исключить «лжеэкспорт», налоговое законодательство для обоснования налогоплательщиком прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога, уплаченного при покупке сырья, материалов и топлива, израсходованных на производство экспортируемой продукции, требует представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы российской таможенной территории.

Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает одного миллиона рублей в месяц, - квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В завершении характеристики НДС, хотелось бы отметить, что НДС всегда был и остается тем налогом, при исчислении которого возникает большое количество вопросов и ошибок при его исчислении.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как и всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акцизы наделены рядом специфических черт. Во - первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог). Во – вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров, причём перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги. И в третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения.

Акцизы в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров и видов минерального сырья, называемых «подакцизными».

Акцизами облагаются подакцизные товары и минеральное сырьё, не только произведённые и реализуемые на территории Российской Федерации, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Состав группы подакцизных товаров и минерального сырья неоднократно менялся на протяжении всей продолжительной истории существования данного налога в России, но в эту группу неизменно включались, и вероятно, никогда из неё не будут исключены алкогольная и табачная продукция.

В настоящее время акцизами облагаются такие товары, как спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликёро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объёма единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов): пиво; табачные изделия; бензин автомобильный; легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения акцизами законодательство признаёт в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведённых ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, а также операции по реализации предметов залога и передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Кроме того, объектом обложения акцизами признаются следующие операции: оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счёт оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов; получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство; передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведённых из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства; реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций, при этом не признаётся объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; и другие облагаемые операции. Полный перечень налогооблагаемых акцизами операций приводится в статье 182 НК РФ. Исходя из содержания указанной статьи нетрудно заметить, что подавляющая часть этих операций формируются в производственной сфере.

При установлении объекта налогообложения акцизами следует учитывать, что отдельные операции, осуществляемые хозяйствующими субъектами с подакцизными товарами, не подлежат налогообложению. К их числу относятся например: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому же структурному подразделению этой организации. Полный перечень освобождаемых от налогообложения операций предусматривается статьей 183 НК РФ. Налогоплательщики имеют право использовать данное право на освобождение от налогообложения указанных операций только при условии осуществления их отдельного учёта.

Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированным по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учёта акцизов – адвалорные ставки; твёрдые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров. Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных товаров. По некоторым их видам предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, пиво с содержанием этилового спирта в 1 литре пива до 0,5% включительно).

В зависимости от применяемых ставок налоговая база для исчисления акцизов определяется либо в стоимости, либо в натуральном выражении. Ее расчёт осуществляется за каждый истекший налоговый период, который имеет продолжительность в один календарный месяц, по каждому виду облагаемых операций и в разрезе отдельных видов подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

По товарам с адвалорными ставками налогообложения налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных (по операциям передачи) подакцизных товаров, исчисленная в соответствующих ценах. При этом стоимость реализованных товаров определяется исходя из цен сделки без включения в них сумм акциза, НДС и налога с продаж.

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчёт суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации по соответствующей форме, разработанной Министерством по налогам и сборам (далее МНС) РФ по налогам и сборам.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья на величину исчисления налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза, вытекающая из объема облагаемых операций за истекший налоговый период.

Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учёта облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения. Это особенно важно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения. Сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы за соответствующий налоговый период, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется следующими причинами. Во-первых, Налоговым кодексом РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем на величину налоговых вычетов. Во-вторых, сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину произведенного авансового платежа в связи с приобретением акцизных, либо специальных региональных марок. Указанные товары подлежат обязательной маркировки в целях усиления государственного контроля за их реализацией и обеспечения более полного сбора акцизов. При отсутствии соответствующей маркировки реализация этих товаров не разрешается.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Таможенные платежи занимают особое место в ряду государственных доходов. Таможенные платежи играют существенную роль как в формировании доходов государства, так и в регулировании внешнеэкономической деятельности. Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации, обеспечению условий интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностей внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные налоги и сборы как при экспорте так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет.

Среди косвенных налогов таможенная пошлина занимает второе место, уступая лишь налогу на добавленную стоимость.

Таможенные платежи - это налоги, сборы и иные обязательные поступления, взимаемые таможенными органами с участников внешнеэкономической деятельности при ввозе или вывозе товаров и транспортных средств на (с) таможенной территории Российской Федерации. Таможенная пошлина является косвенным налогом, включаемым в продажную цену товаров и влияющем на их конкурентоспособность на рынке. В соответствии с часть первой налогового кодекса РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по части взимания и таможенных налогов и сборов. Перечень таможенных платежей установлен Таможенным кодексом РФ товаров. В экономической литературе принято условное деление таможенных налогов и сборов на две группы: основные и факультативные.

По таможенной пошлине установлены соответствующие ставки, а также налоговые льготы в виде тарифных льгот, или тарифных преференций.

В Российской Федерации применяются практически все виды таможенной пошлины, имеющиеся в мировой практике. В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины, от численного выражения базового показателя - адвалорные, специфические, комбинированные, от периода применения – сезонные, от действующих приоритетов экономической политики – специальные, антидемпенговые, компенсационные.

Одним из главных элементов таможенной пошлины является ставка, под которой понимается денежный размер пошлины с единицы обложения. В отличие от большинства действующих в России налогов по таможенной пошлине не существуют чётко ограниченной шкалы ставок или единой ставки. Существуют огромное количество таких ставок, которые устанавливаются в зависимости от номенклатуры ввозимого или вывозимого товара, от их характеристик и ряда других условий.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации. Размер таможенных ставок зависти от вида внешнеторговой операции (ввоз, вывоз), страны происхождения товара, а также от кода товара, присвоенного в соответствии с номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

В России применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные;

- специфические;

- комбинированные.

Адвалорные ставки начисляются в процентах к таможенной стоимости, облагаемых товаров.

Специфические ставки начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров.

Комбинированные ставки представляют собой сочетание адвалорных и специфических ставок.

В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров согласно Закону «О таможенном тарифе» Правительству Российской Федерации предоставлено право устанавливать сезонные пошлины. Сезонные пошлины применяются в отношении сельскохозяйственных продуктов и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты) циклически меняющиеся по временам года Сезонная дифференциация цен осуществляется с учётом различий в издержках производства и соотношения спроса и предложения на такие товары. В случае обложения товара сезонной пошлиной не применяются ставки, предусмотренные таможенным тарифом.

В целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам могут применяться особые виды пошлин:

- специальные;

- антидемпенговые;

- компенсационные.

Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.

Антидемпенговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене, более низкой, чем их нормальная стоимость в стране ввоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Законом «О таможенном тарифе» установлены условия предоставления тарифных льгот, или тарифных преференций, которые не могут носить индивидуального характера.

Под тарифной льготой российской законодательство понимает предоставляемую на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льготу в отношении товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины.

От уплаты таможенной пошлины в частности освобождаются транспортные средства, которые осуществляют международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути.

Не платится таможенная пошлина по товарам, подлежащим обращению в собственность государства, а также ввозимые и вывозимые в качестве гуманитарной и безвозмездной помощи, в благотворительных целях, в целях ликвидации последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий. Таможенным кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных платежей. В случае предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных платежей, срок этой рассрочки или отсрочки платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

Плательщиками таможенной пошлины являются участники внешнеэкономической деятельности (контрактодержатель, декларант).

Объектом обложения таможенной пошлиной признаны товары, перемещаемые через таможенную границу России. Налоговой базой является их стоимостные либо натуральные показатели.

Сроком уплаты таможенных платежей является дата принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товара. Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервному методу.

Таможенным режимом, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории, является выпуск товаров для свободного обращения. Этот режим предусматривает обязательную уплату основных таможенных платежей и наиболее часто встречается в практике таможенного налогообложения.

Основные таможенные платежи определяются последовательно по мере возрастания налоговой базы. По общему правилу они исчисляются в валюте заявленной таможенной стоимости товаров, а уплачиваются, согласно Таможенному кодексу, как в валюте РФ, так и в иных валютах, курсы которых котируются Центральным Банком России (далее ЦБР). Пересчёт производится по курсу, действующему на дату принятия таможенной декларации, а при пользовании отсрочкой – на дату фактической уплаты.

Исключение составляют лишь таможенные сборы за таможенное оформление товаров, валюта уплаты которых жестко регламентирована. Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации, поскольку отсрочка по ним не представляется. Они взимаются в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости и дополнительно – в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБР, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров. Если таможенное оформление производится вне определённых для этого мест и вне работы таможенных органов, таможенные сборы уплачиваются в двойном размере.

Налоговая база ввозной таможенной пошлины в зависимости от вида применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров или как их объёмная характеристика в натуральном выражении (количество, масса и так далее.). Исчисление таможенной пошлины производится в рублях по адвалорным и специфическим ставкам. По адвалорной ставке таможенная пошлина определяется как произведение таможенной стоимости товара на ставку пошлины в процентах, и по специфической ставке как произведение объемной характеристики товара в натуральном выражении на ставку таможенной полшины в евро за единицу товара и на курс евро, установленный ЦБР на дату принятия таможенной декларации.

При применении комбинированных ставок исчисление таможенной пошлины производится последовательно, то есть с начала определяется размер пошлины по твёрдой ставке, затем – по адвалорной. Уплате подлежит наибольшая из двух величин, либо их сумма.

Важным элементом любого налога являются налоговые льготы, которые применительно к таможенной пошлине называются тарифными льготами и не могут носить индивидуального характера. Основной вид тарифных льгот – освобождение от уплаты пошлины.

Таможенные платежи, в отличие от других налогов, уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, который перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины являются или непосредственно декларант, или другое лицо. В соответствии с Таможенным кодексом РФ любое зарегистрированное лицо имеет право платить таможенные платежи, за исключением отдельных случаев, не предусмотренных кодексом.

Таможенная пошлина может уплачиваться как в валюте РФ так и в иностранных валютах, курсы которых котируются банком России. Около половины суммы таможенных пошлин участниками внешнеэкономической деятельности уплачивается в иностранной валюте.

Налог с продаж является региональным налогом, поэтому порядок исчисления и уплаты налога регулируется как Налоговым Кодексом РФ, так и законами субъектов РФ.

Налоговым Кодексом РФ определены плательщики, объект налогообложения, налоговая база, максимальная ставка налога в размере 5%. Указывается, что, устанавливая налог с продаж, субъекты РФ определяют ставку налога (не более 5%), порядок и сроки уплаты налога, форму отчётности по данному налогу.

Плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Федерации, в котором установлен налог с продаж.

Объектом налогообложения являются операции по реализации физически лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. К таким операциям приравнена реализация за наличный расчёт, а также с использованием расчётных или кредитных банковских карт.

Не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской одежды и обуви;

- лекарств, протезно-ортопедических изделий;

- жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче внаем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

- путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемые инвалидам;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебнопроизводственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операций по реализации входных билетов и абонементов;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования, а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

- учебной и научной книжной продукции;

- периодических книжных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера.

Таким образом, установлен конкретный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению, в котором нет таких неопределенных понятий, как «товары первой необходимости».

При осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению налогом с продаж необходимо вести раздельный учёт таких операций.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учётом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в неё налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5 %.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Уплата налога осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог подлежит уплате по месту осуществления операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, оплачивает налог на территории того субъекта РФ, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).

С введением налога с продаж на территории соответствующего субъекта РФ отменялся сбор на нужды образовательных учреждений, имеющих региональный статус, а также 16 местных налогов и сборов. Суммы платежей по налогу с продаж зачислялись в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты в размере 40 и 60% соответственно.

В период действия данного налога на различных уровнях неоднократно поднимался вопрос об отмене налога с продаж, учитывая его одновременное взимание с НДС. Однако под нажимом региональных властей, которые весьма заинтересованы в данном налоге, решение откладывалось. И лишь с принятием 27 главы Налогового Кодекса РФ было законодательно установлено, что налог с продаж утрачивает силу с 1 января 2004 года.