Тема 5 Доходы и расходы бюджета. Налоговая система рф.

Доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, поступлений целевых бюджетных фондов, других поступлений. Формирование доходной части бюджета носит в основном налоговый характер. Сума неналоговых доходов в 10 раз меньше суммы налоговых доходов. Свыше половины неналоговых доходов приходится на доходы от внешнеэкономической деятельности. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:

1) налоговые и неналоговые доходы: налоги на прибыль, налоги и взносы на социальные нужды, налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, государственная пошлина, задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам, доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежи при пользовании природными ресурсами, доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, доходы от продажи материальных и нематериальных активов, административные платежи и сборы, штрафы, санкции, возмещение ущерба, доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет, прочие неналоговые доходы;

2) безвозмездные поступления: безвозмездные поступления от нерезидентов, от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, от государственных (муниципальных) организаций, от негосударственных организаций, от наднациональных организаций, прочие безвозмездные поступления.

Заметим, единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов по-прежнему утверждает Минфин России.

Существенные изменения в бюджетные отношения внес Закон от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон), который вступает в силу вступают в силу с 1 января 2008 г. (п. 1 ст. 5 Закона).

Помимо смысловых изменений Закон привнес в Бюджетный кодекс и чисто редакционные поправки. К примеру, в ст. 6 Бюджетного кодекса будут уточнены такие понятия, как: "бюджетный процесс", "расходы бюджета", "доходы бюджета", "расходные обязательства", "бюджетные обязательства", "сводная бюджетная роспись (бюджетная роспись)", "бюджетные ассигнования", "бюджетный кредит" (ст. 93.2 БК РФ <*>). Введен ряд новых понятий: "бюджетное учреждение", "получатель бюджетных средств", "главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств", "единый счет бюджета", "ведомственная структура расходов бюджета", "государственные (муниципальные) услуги", "государственное (муниципальное) задание", "бюджетные инвестиции", "финансовый орган", "лицевые счета" (ст. 220.1 БК РФ), "плановый период" (это два года, следующие за текущим финансовым годом. Возьмем, к примеру, трехлетний период 2008 - 2010 гг. 2008 г. - это текущий период, 2009 - первый год планового периода, 2010 - второй год планового периода).

Особое внимание следует обратить на институт расходных обязательств. То расходное обязательство, для реализации которого в законе (решении) о бюджете предусмотрены бюджетные ассигнования, - это бюджетное обязательство. Данное понятие осталось без изменения. Но в Бюджетный кодекс вводятся еще три новых понятия: "денежные обязательства", "публичные обязательства" и "публично-нормативные обязательства". Денежное обязательство возникает в том случае, когда по бюджетному обязательству, гражданско-правовому договору, соглашению, закону пришло время выплатить определенную сумму. Публичное обязательство вытекает из самого нормативно-правового акта (закона), под него не нужно заключать договор (соглашение). При этом нормативно-правовые акты дают юридическим и физическим лицам, другим бюджетам, субъектам право на получение из бюджета определенных денежных средств. Однако в них не установлены размеры или порядок расчета выплат. Разберем, что собой представляют публично-нормативные обязательства. Если в законодательном документе установлены порядок и размер выплат в денежной форме - это и есть публично-нормативные обязательства. Заключения договора (соглашения) также не требуется. Поэтому до ПБС сразу доводится только сумма бюджетных ассигнований.

В Бюджетный кодекс вводится принцип "подведомственности расходов бюджетов" (ст. 38.1 БК РФ). Он означает, что ПБС вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. ГРБС не могут распределять ассигнования и ЛБО распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств. Данные изменения вводятся для того, чтобы устранить дублирование отдельных полномочий и для установления прозрачной и четкой подведомственной сети главного распорядителя бюджетных средств.

Также вводится принцип "единства кассы" (ст. 38.2 БК РФ). Он подразумевает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета соответствующего бюджета. Исключение составляют операции по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативно-правовыми актами органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, ее субъекта, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Это позволит обеспечить прозрачность при формировании и использовании бюджетных средств и повысить управляемость государственными (муниципальными) финансами.

В целях повышения результативности бюджетных расходов устанавливается закрытый перечень форм бюджетных ассигнований. К ним относят ассигнования на (ст. 69 БК РФ):

- оказание государственных (муниципальных) услуг (новая ст. 69.1 БК РФ), в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- социальное обеспечение населения (новая ст. 74.1 БК РФ);

- предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;

- предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг;

- предоставление межбюджетных трансфертов;

- предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;

- обслуживание государственного (муниципального) долга;

- исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.

Ассигнования могут предоставляться только на основании постановления Правительства о порядке предоставления субсидий, субвенций. Без него межбюджетные трансферты выдаваться не должны.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации элементами доходов являются: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, бюджеты городских и сельских поселений, бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, бюджет ФСС, бюджеты ФФОМС и ТФОМС.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделами и подразделами классификации расходов бюджетов являются:

1) общегосударственные вопросы:

- функционирование Президента Российской Федерации;

- функционирование высшего должностного лица субъекта Российской Федерации и муниципального образования;

- функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований;

- функционирование Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций;

- судебная система;

- обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора;

- обеспечение проведения выборов и референдумов;

- международные отношения и международное сотрудничество;

- государственный материальный резерв;

- фундаментальные исследования;

- обслуживание государственного и муниципального долга;

- резервные фонды;

- прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов;

- другие общегосударственные вопросы;

2) национальная оборона:

- Вооруженные Силы Российской Федерации;

- модернизация Вооруженных Сил Российской Федерации и воинских формирований;

- мобилизационная и вневойсковая подготовка;

- мобилизационная подготовка экономики;

- подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности;

- ядерно-оружейный комплекс;

- реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества;

- прикладные научные исследования в области национальной обороны;

- другие вопросы в области национальной обороны;

3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность:

- органы прокуратуры;

- органы внутренних дел;

- внутренние войска;

- органы юстиции;

- система исполнения наказаний;

- органы безопасности;

- органы пограничной службы;

- органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

- защита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданская оборона;

- обеспечение пожарной безопасности;

- миграционная политика;

- модернизация внутренних войск, войск гражданской обороны, а также правоохранительных и иных органов;

- прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;

- другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;

4) национальная экономика:

- общеэкономические вопросы;

- топливно-энергетический комплекс;

- исследование и использование космического пространства;

- воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- сельское хозяйство и рыболовство;

- водные ресурсы;

- лесное хозяйство;

- транспорт;

- дорожное хозяйство;

- связь и информатика;

- прикладные научные исследования в области национальной экономики;

- другие вопросы в области национальной экономики;

5) жилищно-коммунальное хозяйство:

- жилищное хозяйство;

- коммунальное хозяйство;

- благоустройство;

- прикладные научные исследования в области жилищно-коммунального хозяйства;

- другие вопросы в области жилищно-коммунального хозяйства;

6) охрана окружающей среды:

- экологический контроль;

- сбор, удаление отходов и очистка сточных вод;

- охрана объектов растительного и животного мира и среды их обитания;

- прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды;

- другие вопросы в области охраны окружающей среды;

7) образование:

- дошкольное образование;

- общее образование;

- начальное профессиональное образование;

- среднее профессиональное образование;

- профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;

- высшее и послевузовское профессиональное образование;

- молодежная политика и оздоровление детей;

- прикладные научные исследования в области образования;

- другие вопросы в области образования;

8) культура, кинематография, средства массовой информации:

- культура;

- кинематография;

- телевидение и радиовещание;

- периодическая печать и издательства;

- прикладные научные исследования в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;

- другие вопросы в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;

9) здравоохранение, физическая культура и спорт:

- стационарная медицинская помощь;

- амбулаторная помощь;

- медицинская помощь в дневных стационарах всех типов;

- скорая медицинская помощь;

- санаторно-оздоровительная помощь;

- заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов;

- санитарно-эпидемиологическое благополучие;

- физическая культура и спорт;

- прикладные научные исследования в области здравоохранения, физической культуры и спорта;

- другие вопросы в области здравоохранения, физической культуры и спорта;

10) социальная политика:

- пенсионное обеспечение;

- социальное обслуживание населения;

- социальное обеспечение населения;

- охрана семьи и детства;

- прикладные научные исследования в области социальной политики;

- другие вопросы в области социальной политики;

11) межбюджетные трансферты:

- дотации бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

- субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (межбюджетные субсидии);

- субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

- иные межбюджетные трансферты;

- межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Перечень и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета.

Целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются согласно расходным обязательствам, подлежащим исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Каждому публичному нормативному обязательству, долгосрочной целевой программе (подпрограмме), обособленной функции (сфере, направлению) деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), проекту для осуществления бюджетных инвестиций, подпадающему под установленные в Бюджетном кодексе критерии, присваиваются уникальные коды целевых статей и (или) видов расходов соответствующего бюджета.

Порядок формирования перечня и кодов целевых статей и видов расходов бюджетов в части, относящейся к публичным нормативным обязательствам, а также обеспечению деятельности (выполнению полномочий) органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления будет устанавливаться Минфином России.

Перечень и коды целевых статей и (или) видов расходов бюджетов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субвенций или межбюджетных субсидий, определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные суммы.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются:

1) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов:

- государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

- кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации;

- бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- кредиты международных финансовых организаций в валюте Российской Федерации;

- изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;

- иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;

2) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов:

- государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

- кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц в иностранной валюте;

- кредиты кредитных организаций в иностранной валюте;

- иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета.

Как уже было сказано, в Бюджетный кодекс введена классификация операций сектора государственного управления (ст. 23.1 БК РФ). Код КОСГУ состоит из кода группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления.

Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и статьями операций сектора государственного управления являются:

1) доходы: налоговые доходы, доходы от собственности, от оказания платных услуг, от операций с активами, суммы принудительного изъятия, безвозмездные поступления от бюджетов, взносы на социальные нужды, прочие доходы;

2) расходы: оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, работ, услуг, обслуживание государственного (муниципального) долга, безвозмездные перечисления организациям, бюджетам, социальное обеспечение, расходы по операциям с активами, прочие расходы;

3) поступление нефинансовых активов: увеличение стоимости основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов;

4) выбытие нефинансовых активов: уменьшение стоимости основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов;

5) поступление финансовых активов: поступление на счета бюджетов, увеличение стоимости ценных бумаг (кроме акций и иных форм участия в капитале), акций и иных форм участия в капитале, иных финансовых активов, увеличение задолженности по бюджетным кредитам, увеличение прочей дебиторской задолженности;

6) выбытие финансовых активов: выбытие со счетов бюджетов, уменьшение стоимости ценных бумаг (кроме акций и иных форм участия в капитале), акций и иных форм участия в капитале, иных финансовых активов, уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам, уменьшение прочей дебиторской задолженности;

7) увеличение обязательств: увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) и внешнему государственному долгу, увеличение прочей кредиторской задолженности;

8) уменьшение обязательств: уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) и внешнему государственному долгу, уменьшение прочей кредиторской задолженности.

Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень подстатей операций сектора государственного управления и порядок применения этой классификации также устанавливается Минфином России.

Прежде чем приступить к рассмотрению основных статей формирования доходов и расходов бюджета, следует отметить особенности Закона о федеральном бюджете на 2006 год, поскольку данный Закон несколько отличается от законов предыдущих лет. Впервые федеральный бюджет был рассмотрен в рамках трехлетнего бюджетного планирования на 2006 - 2008 гг. Это, прежде всего, было связано с реализацией поручения Президента Российской Федерации, данного Правительству РФ в Бюджетном послании Федеральному Собранию от 26.05.2005.

Первое, что необходимо для обеспечения сбалансированности и устойчивости бюджетной системы Российской Федерации, безусловного выполнения федеральных расходных обязательств, повышения эффективности бюджетных расходов, - это перспективный финансовый план государства на 2006 - 2008 гг. В нем раздельно отражаются действующие и вновь принимаемые расходные обязательства Российской Федерации. Новые расходные обязательства могут включаться в федеральный бюджет лишь в целях обеспечения приоритетов государственной социально-экономической политики и при условии проведения оценки их ожидаемой эффективности. Также при разработке бюджета были усовершенствованы механизмы применения программно-целевых методов при планировании и осуществлении бюджетных расходов. Именно с учетом всего вышеперечисленного (а также многого другого) происходило формирование параметров федерального бюджета на 2006 г.

Следующее, на что мы следует обратить внимание, - это создание Инвестиционного фонда. Законом о бюджете на 2006 г. предусмотрено, что данный фонд был образован в размере 69 741,2 млн руб. (ст. 120). По состоянию на 1 января 2008 г. сам по себе Стабилизационный фонд упраздняется (п. 15 ст. 5 Закона). Не позднее 1 февраля 2008 г. его денежные средства должны быть зачислены во вновь образованные фонды: Резервный и будущих поколений. В них будут поступать суммы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, экспортных пошлин на нефть, газ и нефтепродукты. Объем зачисления средств Стабилизационного фонда в Резервный фонд исчисляется в размере 10 процентов прогнозируемого на 2007 г. объема ВВП, указанного в прогнозе социально-экономического развития на 2008 - 2010 гг. Оставшиеся средства зачисляются в Фонд будущих поколений.

Исчезнет также понятие целевого бюджетного фонда (п. 9 ст. 1 Закона).

Также в бюджете-2006 заложены расходы на реализацию четырех президентских приоритетных национальных проектов, таких как "Доступное и комфортное жилье гражданам России", "Здоровье", "Развитие АПК", "Образование".

Рассмотрим основные показатели Доходов федерального бюджета

Федеральный бюджет по доходам утвержден в сумме 5046,1 млрд руб. Бюджет-2006, как и предыдущие бюджеты, составлен с профицитом. Установленный уровень инфляции - 7,0 - 8,5%. Этот показатель будет использоваться вами при составлении проекта бюджета на 2007 г.

Основные источники доходов федерального бюджета закреплены за администраторами доходов, а также за Центральным банком РФ и указаны в Приложении 1 к Закону о бюджете. К администраторам доходов федерального бюджета относятся федеральные органы государственной власти, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Напомним, что понятие "администратор доходов" было введено в прошлом году. До этого времени функции, закрепленные за администраторами доходов, выполняло ограниченное число органов государственной власти лишь нескольких министерств и ведомств. Например, налоговые и таможенные органы. Большинство бюджетных организаций являлось распорядителями и получателями средств федерального бюджета. С 2005 г. перечень этих органов государственной власти значительно расширился. За многими бюджетными учреждениями был закреплен новый статус - администратор доходов. Это, в свою очередь, привело к тому, что администраторами стала составляться отчетность администраторов поступлений об исполнении федерального бюджета, которая представляется в Федеральное казначейство.

Статьей 6 Закона о бюджете установлены виды доходов, за счет которых формируется федеральный бюджет 2006 г. К ним относятся:

1) федеральные налоги, сборы и неналоговые доходы (нормативы устанавливаются Бюджетным кодексом РФ);

2) иные неналоговые доходы (нормативы отчислений согласно Приложению 2 к настоящему Федеральному закону);

3) федеральные налоги и сборы (в части погашения задолженности прошлых лет по отдельным видам налогов, а также в части погашения задолженности по отмененным налогам и сборам) (нормативы отчислений согласно Приложению 3 к настоящему Федеральному закону).

Также в доход федерального бюджета зачисляются:

- средства от распоряжения и реализации имущества во исполнение судебных решений об обращении имущества в федеральную собственность по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (ст. 8);

- средства от распоряжения и реализации выморочного имущества, за исключением выморочного имущества, передаваемого в собственность субъектов Российской Федерации или в собственность муниципальных образований в соответствии с п. 3 ст. 1151 Гражданского кодекса РФ (ст. 10).

Статьей 14 установлено, что средства от продажи федерального имущества, в том числе конфискованного, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства по основаниям, предусмотренным федеральным законом, подлежат перечислению в федеральный бюджет. Указанные средства перечисляются в полном объеме после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Например, средства, полученные бюджетной организацией от продажи автомобиля, здания или другого имущества, приобретенного за счет средств федерального бюджета, должны перечисляться организацией в доход федерального бюджета. Для этого организацией оформляется платежное поручение в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

Расходы федерального бюджета

Федеральный бюджет по расходам утвержден в сумме 4270,1 млрд руб. Структура расходов федерального бюджета по разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, а также ведомственная структура расходов федерального бюджета утверждена согласно Приложениям 8, 10, 11 (совершенно секретно) и 12 (секретно) к Закону о бюджете соответственно.

Статья 35 предусматривает случаи, при которых в ходе исполнения бюджета могут вноситься изменения в ведомственную, функциональную и экономическую структуры расходов федерального бюджета. Изменения вносятся по представлению главных распорядителей средств федерального бюджета сверх пределов, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Часть оснований для внесения изменений в структуру расходов федерального бюджета, которые были предусмотрены и в Законе о бюджете на 2005 г., приведена в таблице.

Статьей 35 Закона о бюджете на 2006 г. предусмотрены новые основания, по которым могут вноситься изменения в ведомственную, функциональную и экономическую структуры расходов федерального бюджета:

- по решениям Правительства Российской Федерации о распределении ассигнований Инвестиционного фонда;

- на суммы средств финансового резерва, предусмотренных для Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, на проведение поисково-спасательных работ и мероприятий по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций на промышленных предприятиях, в строительстве и на транспорте;

- на суммы средств, направляемых федеральными органами государственной власти на оплату исполнительных листов судебных органов в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Статьей 36 установлено, что в 2006 г. Правительство Российской Федерации не вправе принимать решения, приводящие к увеличению численности федеральных государственных служащих и работников учреждений и организаций бюджетной сферы, а также расходов на ее содержание.

Это правило в полной мере относится и к главным распорядителям средств федерального бюджета, и к самим получателям бюджетных средств. Все указанные увеличения численности возможны только в пределах установленных лимитов средств.

Формирование бюджетов всех уровней, как отмечено выше , обеспечивается за счет налоговых и неналоговых доходов. В связи с этим оптимальный бюджетно-налоговый федерализм должен реализовываться прежде всего на основе оптимальной налоговой системы государства.

Создание налоговых систем, обеспечивающих одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов, всегда было и будет предметом дебатов и настоящих сражений между различными ветвями власти и бизнесом.

Проблема создания налоговой системы, обеспечивающей баланс, гармонию социальной справедливости и экономической эффективности, таким образом, осталась нерешенной.

Становление и развитие гражданского общества со временем с неизбежностью приведет к необходимости создания системы четких взаимных обязательств и ответственности государства, общества в целом, предприятий и отдельных граждан. Последнее означает:

функции и обязанности государства должны быть обоснованы и представлены в виде целостной системы и регламентированы Основным законом;

функции и обязанности государства должны быть подкреплены адекватной ресурсной базой (в том числе финансовой за счет налогов и неналоговых доходов, собственности);

обязанности и права граждан и других институтов гражданского общества должны быть представлены в виде целостной системы и регламентированы Основным законом;

ключевым институтом, регламентирующим взаимные обязательства и взаимную ответственность государства и граждан, должен стать "генеральный общественный договор" как реализация известной, но незаслуженно забытой теории общественного договора (Т. Гоббс, Ж.Ж. Руссо);

невыполнение (или неполное выполнение) ряда функций и обязанностей государства перед гражданами должно приводить к безусловному уменьшению финансовых обязательств граждан перед государством посредством сокращения налоговых или иных платежей;

невыполнение (или неполное выполнение) ряда функций и обязанностей граждан или предприятий перед государством должно приводить к безусловному уменьшению финансовых обязательств государства перед гражданами и предприятиями посредством сокращения социальных и иных выплат;

ключевые положения Генерального общественного договора являются составной частью Основного закона (Конституции) России и должны быть включены в общегражданский паспорт гражданина Российской Федерации, где регламентируются обязанности, права и ответственность сторон: гражданина и государства.

Сформулированные концептуальные положения требуют далее модернизации действующей классификации налогов в налоговой системе в дополнение к известным классификациям.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Эта трехзвенная структура отражает федеративное устройство государства: Федерация (общегосударственный уровень), субъекты Федерации (региональный уровень), местное самоуправление (муниципальный уровень).

Налоги и сборы, составляющие систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды на основании многих критериев, действующих в совокупности: порядок установления, порядок введения в действие и прекращения, действие в пространстве (территория действия), дифференциация полномочий представительных органов различных уровней.

Статья 12 Налогового кодекса РФ детально прописывает и дает определения налогам и сборам каждого уровня. Так, зная, к какому уровню системы налогов и сборов относится тот или иной законно установленный обязательный платеж, можно определить территорию его действия - федеральные налоги и сборы обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации, региональные - только на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, местные - на уровне соответствующего муниципального образования; какими актами устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать - федеральные налоги только на основании Налогового кодекса РФ, региональные на основании НК РФ и законов субъектов РФ, местные на основании НК РФ и актов представительных органов местного самоуправления; какими актами возможно установление тех или иных элементов налога или сбора - все элементы федеральных налогов обязательно устанавливаются Налоговым кодексом РФ, тогда как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также льготы региональных и местных налогов могут устанавливаться соответственно законами субъектов и актами представительных органов местного самоуправления.

Отдельно важно заметить, что принадлежность налога или сбора к конкретному уровню системы не означает полное поступление сумм этого налога или сбора в бюджет соответствующего уровня, поскольку законодатель может закрепить иное распределение доходов от налогов и сборов.

Статья 13 Налогового кодекса РФ приводит исчерпывающий перечень федеральных налогов и сборов:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

К региональным налогам в настоящий момент относятся только налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

Местными налогами являются земельный налог и налог на имущество физических лиц, который единственный из всех налогов системы Российской Федерации регулируется отдельным законом, но устанавливается, безусловно, Налоговым кодексом РФ.

Совершенствование налоговой системы в целом, неразрывно связано с упорядочением межбюджетных отношений и оптимальным распределением бюджетных ресурсов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями. Это обусловлено тем, что важнейшим направлением укрепления государственности в Российской Федерации является обеспечение как целостности государства, так и необходимой самостоятельности субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Последнее требует обоснования и четкого разграничения функций и полномочий между федеральным, региональным и муниципальным уровнями. Таким образом, для каждого уровня управления должны быть обоснованы и зафиксированы необходимыми нормативно-правовыми актами триады "функции - полномочия - ресурсы".

Очевидно, что без наличия необходимой и достаточной ресурсной основы ни государственное, ни региональное управление и местное самоуправление эффективно реализовать невозможно. Налоговая система, как известно, обеспечивает формирование основной массы финансовых ресурсов государства. Именно поэтому совершенствование налоговой системы в направлении сбалансированности между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями одновременно в обязательном порядке должно быть нацелено на упорядочение межбюджетных отношений.

Необходимость обеспечения реализации основных функций налоговой системы (фискальная, регулирующая и стимулирующая) и ориентация на принцип сбалансированности фискальной и стимулирующей компонент ("кривая" Лаффера) позволяют сформулировать следующие ключевые требования к модели эффективной налоговой системы:

1. Простота и обозримость по количеству налогов и сборов.

2. Устойчивость налогооблагаемых баз для соответствующих налогов и увеличение доли налогов на потребление.

3. Отказ от налогообложения фонда оплаты труда (по всем налогам, где он является налогооблагаемой базой) в целях блокирования занижения фонда оплаты труда на предприятиях.

4. Обеспечение минимизации возможностей "ухода" от налогов.

5. Единые ставки налогов для всей территории страны при предоставлении прав регионам и муниципальным образованиям по их снижению для стимулирования развития приоритетных сфер, отраслей и производств, но без уменьшения отчислений на вышерасположенные уровни.

6. Единые пропорции "расщепления" всех налогов по "веерной" схеме сбора налогов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями на основе принципа "две трети на нижнем уровне" (кроме предлагаемого к введению налога на поддержку депрессивных регионов и муниципалитетов, который должен полностью (на 100%) зачисляться на вышерасположенный уровень).

7. Создание условий для формирования в расходных частях бюджетов всех уровней "бюджета текущих расходов" и "бюджета развития" с целью обеспечения равных потенциальных возможностей регионов и муниципальных образований на основе расчетов плановой бюджетной обеспеченности одного жителя с учетом корректировки по условиям регионального удорожания расходов и уровням социального развития.

Исполнение бюджета.

В Российской Федерации в настоящее время установлен казначейский принцип исполнения бюджета. Переход к казначейской системе исполнения бюджетов повлек за собой централизацию всех доходных счетов бюджета у органов федерального бюджета и передачу налоговыми органами функций по учету и распределению регулирующих доходных источников органам Федерального казначейства. Для этого органам Федерального казначейства были открыты счета по учету доходов федерального бюджета в учреждениях Центрального банка России и Сберегательного банка Российской Федерации. Одновременно за казначейством была закреплена функция ведения оперативно-аналитического учета доходов федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией.

Таким образом, казначейская система исполнения бюджета по доходам призвана упорядочить движение информационных потоков о состоянии государственных финансов и взять под контроль процесс исполнения бюджета.

Казначейство, выполняя возложенные на него функции по исполнению бюджетов по доходам, производит следующие операции:

- осуществляет учет и распределение поступивших за день доходов по кодам бюджетной классификации Российской Федерации;

- определяет отдельно по видам доходов (кодам бюджетной классификации) сумму дохода, подлежащую перечислению в бюджеты разных уровней;

- осуществляет возвраты плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм доходов;

- производит операции по перерасчетам между бюджетами разных уровней и перечисление доходов в бюджеты разных уровней.

Распределение доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации осуществляется органами Федерального казначейства в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации по нормативам отчислений, устанавливаемых на соответствующий финансовый год законами о федеральном бюджете, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о бюджетах на текущий финансовый год.

Основные этапы порядка работы и документооборота по учету доходов в соответствии с данным Порядком выглядят следующим образом.

Ежедневно учреждения Центрального банка России передают в органы Федерального казначейства электронную банковскую выписку, заверенную электронно-цифровой подписью, а также всю банковскую информацию по счету N 40101, содержащуюся в электронных платежных поручениях, и почтовые документы.

При получении из РКЦ платежных документов в электронном виде работниками казначейства в автоматизированном режиме проверяется полнота заполнения реквизитов этих документов, электронно-цифровая подпись (ЭЦП), соответствие полученных за день электронных платежных документов итоговой электронной выписке.

Данные банковской выписки группируются по видам доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации.

Обработка казначейством платежных документов в течение операционного дня включает:

1) прием, тестирование и обработку электронных платежных документов (ЭПД);

2) ручной ввод бумажных платежных документов (квитанций почтовых отправлений и ПД-4), передаваемых из подразделений Центрального банка России вместе с банковской выпиской по единому счету;

3) обработку и регистрацию распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений (ф. 0512085), полученных из отделений Федерального казначейства в электронном виде;

4) обработку и регистрацию возвратов платежей налогоплательщикам (на основании распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений - ф. 0512085) и зачетов переплат с одного вида налога на другой, уточнение невыясненных поступлений (на основании уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа, а также уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений - ф. 0512086);

5) технологические операции с данными, закрытие операционного дня;

6) формирование платежных документов на возврат плательщикам ошибочно зачисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;

7) формирование отчетов, подготовку исходящих электронных платежных документов (перечисление средств во все уровни бюджетов и внебюджетные фонды, а также платежные поручения на возврат средств на расчетные счета налогоплательщиков);

8) проверку и контроль за обработкой операционного дня с отчетными формами.

Возврат ошибочно уплаченных сумм в связи с невозможностью их идентификации к доходам бюджетов, а также к администратору поступлений осуществляется на основании заявления плательщика и Справки органа Федерального казначейства (код формы 0512090) в течение трех дней со дня обращения в орган Федерального казначейства.