2. Удержания из денежного довольствия и заработной платы лиц рядового и начальствующего состава и гражданского персонала.

Главный Закон бытия по Бенджамину Франклину (американский просветитель, американский деятель, ученый): «В этом мире нет ничего неизбежного – кроме смерти и налогов».

Закон интеллектуальных занятий по Джону Мейнарду Кейнсу (английский экономист и публицист): «Уклонение от налогов – единственное интеллектуальное занятие, которое хоть как-то вознаграждается».

Обязанность по уплате налога представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков. Это закреплено в ст.57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Начиная с 1 января 2002 года согласно ст.23 Налогового кодекса РФ аттестованные сотрудники ГПС стали налогоплательщиками подоходного налога. Служащие и работники ГПС никогда не имели льготы по уплате подоходного налога, в отличие от аттестованного состава.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ ( находящихся в России в текущем году не менее 183 дней). Налогооблагаемая база - это все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки в Российской Федерации представлены следующими процентами: 13%, 35%, 30% и 6%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст224 НК РФ ч.2.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг в части превышения (2000 рублей).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участи в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Налоговый период составляет календарный год.

Чтобы определиться с каких доходов удерживается подоходный налог, целесообразно выяснить доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Так как последних намного меньше.

Не подлежат налогообложению:

• компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ). К ним относятся следующие выплаты личному составу ГПС: компенсация за продовольственный паек, компенсация за проезд в очередной отпуск (при условии оплаты наличными средствами), компенсация на санаторно-курортное лечение, компенсация за недонос вещевого имущества, компенсация за наем (поднаем) жилых помещений и т.п., за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием и другими ЧС по решению законодательной и исполнительной власти;

• суммы единовременной материальной помощи членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи

• выходное пособие при увольнении с правом и без права на пенсию;

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

• командировочные расходы как внутри страны, так и за ее пределами, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

• возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• 10-летнее пособие в связи с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• Доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований на налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Список доходов, не подлежащих налогообложению, согласно ст.217 НК ч.2 намного шире. При желании каждый может с ним ознакомиться.

Налоговым законодательством РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов, на которые налогоплательщик может уменьшать налоговую базу: 1) стандартные; 2) социальные; 3) имущественные; 4) профессиональные.

Стандартные вычеты приняты в следующих размерах 1) 3000 рублей за каждый месяц (для участников ликвидации аварии на ЧАЭС);

2) 500 рублей за каждый месяц (для Героев Советского Союза и Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней); 400 рублей за каждый месяц для тех категорий, которые не относятся к пунктам 1 – 2, и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20000 рублей; 4) 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей.

Например: Начальник части майор внутренней службы Иванов А.П., с выслугой 15 лет 01 мес. 10 дней, имеет двоих детей до 18 лет.

Денежное довольствие начальника части майора внутренней службы Иванова А.П. за январь 2006 года составило:

- оклад по должности 2482,80

- оклад по специальному званию – 1148,85

- надбавка за выслугу лет 50% - 1815,83

- надбавка за сложность и напряженность 160% - 3972,5

- надбавка за классность 5% - 124,10

- ЕДП – 2482,80

- материальная помощь – 2000,00

Итого: 11544,08 рублей

- Компенсация за продпаек – 620 рублей.

Всего: 12164,10 руб.

Налогооблагаемая база за январь 2006 г. составит 9544,08. рубля.

Подоходный налог рассчитывается следующим образом: (11544,08 – (400 + 600* 2 + 2000)) * 13% = 1033 рубля

Материальная помощь в размере 2000 рублей – полностью исключается из налогообложения.

(согласно ст.225 НК РФ ч.2 подоходный налог исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля).

Таким образом, денежное довольствие «на руки» составит ( 12164,10 – 1033,0 = 11131,10 рубля).

Социальные вычеты. Согласно ст.219 НК РФ ч.2 налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде на свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обеспечение, но не более 38000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуг по лечение, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемых Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумму налогового вычета, предусмотренная данным пунктом, не может превышать 38000 рублей.

Например: Совокупный доход майора внутренней службы Иванова А.П. за 2005 год составил 174042 рубля 30 копеек.

Налогооблагаемая сумма дохода: 174042,30 – (2000 + 400 + 600*2*2*) = 169242,3

(2000 – льгота по мат.помощи, 400,00 – стандартный вычет на себя, когда совокупный доход не превысил 20000 рублей, 600*2*2 – стандартный вычет на двух детей в течение двух месяцев, когда совокупный доход не превысил 40000 рублей).

Общая сумма удержанного подоходного налога составила:

169242,3 * 13% = 22002 рубля.

В течение 2005 года майор внутренней службы Иванов А.П. оплатил обучение сына в институте на платном факультете в размере 26000 рублей, оплатил лечение матери в лечебном учреждении в размере 31000 рублей. Используя право, представленное ст.219 НК РФ ч.2, и при представлении всего пакета документов в налоговую инспекцию по месту регистрации Иванов А.П. может вернуть сумму излишне уплаченного подоходного налога.

Пример расчета:

Совокупный доход (174042,30 рублей ) минус стандартные и социальные вычеты (2000 + 400 + 600*2*2 + 26000 + 31000) = 61800 рублей; подоходный налог составит: (174042,30 – 61800) * 13% = 14592 рубля. Разницу между уплаченным и начисленным подоходным налогом в размере 7410 рублей бюджет возвращает налогоплательщику в течение двух месяцев после подачи декларации о доходах в инспекцию по месту жительства, путем перечисления на лицевой счет в Сберегательный банк или выдает справку для его работодателя об уменьшении подоходного налога при начислении заработной платы в следующем налоговом периоде.

Имущественный вычет. Согласно ст.220 НК РФ ч.2 налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета:

1. в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и т.п., но не превышающих в целом 1000000 рублей;

2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиков в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры (комнаты). Общим размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным пунктом, не допускается.

Например: подполковник внутренней службы Петров Е.Н. в 2004 году получив кредит в банке, приобрел однокомнатную квартиру по договору купли- продажи (цена в договоре указана по ценам проектно-инвентаризационного бюро – 310000 рублей). Совокупный доход на 2004 год составил: 175210,50 рублей, за 2005 год – 209030,10 рублей . Налоговые вычеты в 2004 г - 2400 рублей, в 2005 г. – 2400 рублей. Сумма уплаченного подоходного налога за 2004 год – 22465 рублей, за 2005 год – 26862 рубля . Используя льготу по имущественному вычету подполковник внутренней службы Петров Е.Н. имеет право вернуть следующую сумму излишни переплаченного подоходного налога в 2005 и 2006 годах соответственно:

175210,5 – 2400 = 172810,5 рублей (сумма вычета, которая будет предоставлена за 2004 год);

310000 – 172810,5 = 137189,5 рублей (сумма вычета, которая переходит на 2005 год).

Таким суммы возврата подоходного налога рассчитываются следующим образом:

За 2004 год 175210,5 – 2400 – 172810,5 = 0 рублей. Удержан подоходный налог за 2004 г. – 22465 рублей. Возврат составит 22465 рублей.

За 2005 год (209030,10 – 2400 – 137189,5) * 13% = 9027 рублей. Удержан подоходный налог за 2005 г. – 26862 рубля. Возврат составит 26862 – 9027 = 17835 рублей.

Зная налоговое законодательство и используя свои права, налогоплательщик Петров Е.Н. сможет вернуть излишне уплаченный подоходный налог на общую сумму 40300 рублей. Закон прибыли по Альфреду Ньюмену гласит: «Сегодня для правильного заполнения декларации о доходах требуется больше ума и усилий, чем для получения этих самых доходов». Как видно из выше представленного расчета, это экономически выгодно.

Профессиональные налоговые вычеты. Согласно ст.221 НК РФ ч.2 налогоплательщики, занимающиеся индивидуальным предпринимательством, частной практикой имеют право на профессиональные вычеты в зависимости от сумм подтвержденных документально расходов, согласно установленных нормативов затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Например, создание научных трудов и разработок – 20%, открытия, изобретения и создание промышленных образцов – 30%.

Правительство Российской Федерации 18 июля 1996 года приняло Постановление “О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”.

Удержание алиментов с денежного содержания сотрудников ГПС производится:

• с оклада по штатной должности;

• с оклада по специальному званию;

• с процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;

• с продовольственного пайка (так как в органах ГПС установлена только денежная выплата, а не натуральная – продуктами).

• с сумм единовременных пособий, выплачиваемых при получении телесных повреждений в связи с осуществлением ими служебной деятельности, исключающих для них возможность дальнейшего прохождения службы;

• ежемесячного денежного поощрения;

• с единовременного и ежемесячного пособия и иных выплат при увольнении со службы из органов внутренних дел.

Не производится удержания по исполнительным листам из компенсаций за санаторно-курортное лечение, компенсации за проезд в отпуск, за вещевое имущество.

Выплаты денежного содержания обеспечивают финансово-экономические службы МЧС, бухгалтерии органов, подразделений и учреждений ГПС МЧС России.