3.1. Державні податкові адміністрації

Законом України «Про Державну податкову службу в Україні» від 4 грудня 1990 р. (в редакції Закону України від 24.12.1993 р. із змінами та доповненнями) визначено структу­ру, статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності.

Державна податкова служба складається з Державної по­даткової адміністрації України, державних податкових адміністрацій в Республіці Крим, областях, містах Києві та Се­вастополі, державних податкових інспекцій у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), по районах у містах. До складу органів державної податкової служби входять відповідні спе­ціальні підрозділи з боротьби з податковими правопорушення­ми (податкова міліція).

Головним завданням державних податкових адміні­страцій є здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і вчасністю сплати до бюджетів податків, зборів та інших платежів і непо­даткових доходів та внесків до державних цільових фондів, вста­новлених законодавством України.

Крім того, Державна податкова адміністрація України орга­нізовує: роботу державних податкових адміністрацій та держав­них податкових інспекцій із здійснення контролю за дотри­манням законодавства про податки, інші платежі до бюджетів і внески до державних цільових фондів, за дотриманням за­конності валютних операцій, порядку розрахунків із спожива­чами з використанням контрольно-касових апаратів та товар­но-касових книг, лімітів готівки в касах і за її використанням для розрахунків за товари, роботи, послуги; проведення всебічних перевірок фактів приховування, зниження сум податків та інших платежів; виявлення, облік, оцінку та реалізацію конфіс­кованого, безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом спадкоємства до держави, та скарбів; проведення перевірок пра­вильності справляння і схоронності коштів, одержаних у спла­ту державного мита, а також у разі здійснення виконкомами сільських та селищних Рад народних депутатів касових опе­рацій з приймання від населення коштів на сплату податкових платежів.

Державна податкова адміністрація відповідно до покладе­них на неї функцій:

- розробляє і видає інструктивні та методичні документи про порядок застосування законодавчих актів про податки, інші платежі до бюджетів, внески до державних цільових фондів, а також нормативні акти з питань формування Державного реє­стру фізичних осіб — платників податків та інших обов'язко­вих платежів;

- затверджує форми податкових розрахунків, звітів, декла­рацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і спла­тою податків, інших платежів до бюджетів, внесків до держав­них цільових фондів, зразок картки фізичної особи — платни­ка податків та інших обов'язкових платежів, а також форми звітів про проведену державними Податковими інспекціями роботу;

- роз'яснює через засоби масової інформації порядок за­стосування законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки, інші платежі до бюджетів, внески до державних цільових фондів і організовує проведення цієї роботи держав­ними податковими інспекціями;

- здійснює заходи з добору, розстановки, професійної під­готовки та перепідготовки кадрів державної податкової служби;

- під час здійснення, у межах своєї компетенції, контрольних функцій з'ясовує неправомірність дій підприємств, установ, орга­нізацій і громадян, що можуть свідчити про злочинну діяльність або створювати умови для такої діяльності, та передає наявну інформацію з цих питань відповідним спеціальним органам з боротьби з організованою злочинністю;

- передає правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відпові­дальність;

- надає фізичним особам — платникам податків та інших обов'язкових платежів ідентифікаційні номери і надсилає до державної податкової інспекції за місцем проживання фізич­ної особи або за місцем отримання нею доходів чи за місцем розміщення об'єкта оподаткування картку з ідентифікаційним номером та ін.

Державні податкові адміністрації в районах, районах у містах і містах без районного поділу наділено повнова­женнями:

- здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки, інші платежі до бюджетів, внески до державних цільо­вих фондів;

- забезпечувати повний облік платників податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів, правильність обчислення цих платежів і вчасність надходжен­ня їх, а також здійснювати реєстрацію фізичних осіб — плат­ників податків та інших обов'язкових платежів;

- контролювати вчасність подання платниками бухгалтерсь­ких звітів та балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів і перевіряти вірогідність цих документів щодо правильності ви­значення об'єктів оподаткування та обчислення податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів;

- перевіряти законність валютних операцій, дотримання встановленого порядку розрахунків із споживачами з викорис­танням контрольно-касових апаратів, товарно-касових книг, лімітів готівки в касах та її використання для розрахунків за товари, роботи і послуги;

- забезпечувати застосування та вчасне стягнення сум фі­нансових санкцій, передбачених законодавчими актами Украї­ни, за порушення законодавства про оподаткування, а також стягнення адміністративних штрафів за ці порушення, допу­щені службовими особами підприємств, установ, організацій та громадянами;

- провадити всебічні перевірки фактів приховування і за­ниження сум податків, інших платежів до бюджетів та внесків до державних цільових фондів та ін.

У своїй діяльності державні податкові адміністрації керу­ються Конституцією і законами України, постановами Верхов­ної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, декретами, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, рішеннями Верховної Ради Республіки Крим і місцевих Рад народних депутатів. Державна податкова адмі­ністрація України є центральним органом виконавчої влади, їй підпорядковуються державні податкові адміністрації в Авто­номній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Державні податкові адміністрації є юридичними особами, мають самостійні кошториси видатків, поточні рахунки в уста­новах банків і печатку із зображенням Державного герба Украї­ни та своїм найменуванням. Видатки на утримання держав­них податкових адміністрацій визначаються Кабінетом Мініс­трів України і фінансуються з державного бюджету.

Крім того, державні податкові адміністрації спрямовують на розвиток матеріально-технічної бази ЗО відсотків донарахо­ваних і стягнутих за результатами документальних перевірок сум податків, інших платежів та внесків, фінансових санкцій.

Службові особи державних податкових адміністрацій зобо­в'язані дотримувати Конституції і законів України, інших нор­мативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів гро­мадян, підприємств, установ, організацій, забезпечувати вико­нання покладених на державні податкові адміністрації функцій і повною мірою використовувати надані їм права. За невико­нання або неналежне виконання службовими особами держав­них податкових адміністрацій своїх обов'язків вони притягу­ються до дисциплінарної, адміністративної, кримінальної та ма­теріальної відповідальності згідно з чинним законодавством. Збитки, завдані неправомірними діями службових осіб держав­них податкових адміністрацій, підлягають відшкодуванню за рахунок коштів державного бюджету.

Службові особи державних податкових адміністрацій зобо­в'язані дотримуватись комерційної та службової таємниці.

Крім обов'язків державним податковим адміністраціям надані певні права (стаття 11 Закону «Про Державну подат­кову службу»).

Вони уповноважені: - здійснювати на підприємствах, в установах і організаці­ях, незалежно від форм власності, та у громадян перевірки гро­шових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, дек­ларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і спла­тою податків, інших платежів до бюджетів, внесків до держав­них цільових фондів, наявності посвідчень про державну реєст­рацію суб'єктів підприємницької діяльності, спеціальних доз­волів (ліцензій, патентів) на її здійснення, а також одержувати від посадових осіб та громадян у письмовій формі пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають під час перевірок;

• перевіряти у посадових осіб та громадян документи, що посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань оподаткування;

- викликати посадових осіб та громадян для пояснень з питань обчислення і сплати податків, інших платежів до бюд­жетів, внесків до державних цільових фондів, а також проводи­ти перевірки достовірності інформації, одержаної для занесен­ня до Державного реєстру фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкових платежів; одержували безплатно від підприємств, установ, організацій, включаючи установи Націо­нального банку України, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, і від громадян відомості, довідки про діяльність, отримані доходи, видатки підприємств, установ та Організацій, незалежно від форм власності, і від громадян, що перевіряються, про відкриті, закриті розрахункові, валютні та інші рахунки, інформацію про наявність та обіг коштів на цих рахунках, у тому числі про ненадходження в установлені тер­міни валютної виручки від суб'єктів підприємницької діяльності, та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою по­датків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільо­вих фондів; входити в будь-які інформаційні системи, зокрема в комп'ютерні, для визначення об'єкта оподаткування;

- одержувати безплатно необхідні відомості для форму­вання інформаційного фонду Державного реєстру фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкових платежів від підприємств, установ, організацій усіх форм власності, включа­ючи Національний банк України та його установи, комерційні банки, та фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяль­ності про суми доходів, виплачених фізичним особам, і утрима­них з них податків та інших обов'язкових платежів; від органів, уповноважених провадити державну реєстрацію (ліцензуван­ня) фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності, від органів внутрішніх справ — про громадян, які прибули на про­живання до відповідного населеного пункту чи вибули з нього, від органів реєстрації актів громадянського стану — Про гро­мадян, які померли;

- вимагати від керівників та інших посадових осіб підпри­ємств, установ, організацій, а також від громадян, які перевіря­ються, усунення виявлених порушень законодавства про подат­ки, інші платежі до бюджетів, внески до державних цільових фондів і законодавства про підприємницьку діяльність та кон­тролювати виконання їх, а також — припинення дій, що пере­шкоджають здійсненню повноважень посадовими особами органів державної податкової служби;

- вилучати у підприємств, установ та організацій докумен­ти, що засвідчують приховування (заниження) об'єктів оподат­кування, несплату податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів, а у громадян-підприємців, котрі порушують порядок заняття підприємницькою діяльністю, — реєстраційні посвідчення або спеціальні дозволи (ліцензії, па­тенти) з наступною передачею матеріалів про порушення орга­нам, котрі видали ці документи;

- застосовувати до підприємств, установ, організацій та гро­мадян фінансові санкції у вигляді стягнення — однократного розміру до нарахованої за результатами перевірки суми подат­ку, іншого платежу до бюджетів, внеску до державного цільово­го фонду, а у разі повторного порушення протягом року після встановлення порушення попередньою перевіркою - у дво­кратному розмірі донарахованої за результатами перевірки суми податку; 10 відсотків належних до сплати сум податків або інших платежів до бюджетів чи внесків до державних цільо­вих фондів за неподання або невчасне подання органам дер­жавної податкової служби податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків та інших документів, необхідних для обчислення податків, інших платежів та внесків, а також за неподання або невчасне подання установам банків платіжних доручень на сплату податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів;

- стягувати до бюджетів та державних цільових фондів донараховані за результатами перевірок суми податків, інших платежів та внесків, суми недоїмки з податків, інших платежів, внесків, а також суми штрафів та інших санкцій, якщо ці пла­тежі не сплачено добровільно в десятиденний строк з дня при­йняття органом державної податкової служби відповідного рішення, з підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності та наслідків фінансово-господарської діяльності, у безспірному порядку, а з громадян — за рішенням суду або за виконавчими написами нотаріусів;

- накладати адміністративні штрафи: на керівників та ін­ших посадових осіб підприємств, установ, організацій, винних у заниженні суми податку або іншого платежу чи внеску, у при­ховуванні (заниженні) об'єктів оподаткування, а також у тому, що немає бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування, або у веденні його з порушеннями встановленого порядку, у непо­данні, невчасному поданні або поданні за невстановленою фор­мою бухгалтерських звітів та балансів, податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків, платіжних доручень та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків або інших платежів до бюджетів чи внесків до державних цільо­вих фондів, — від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті ж дії, вчинені особою, котру протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із зазначених правопорушень, - від десяти до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; на керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, включаючи установи Національного банку України, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, які не виконують вимог державних податкових інспекцій та їхніх службових осіб,

- від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів до­ходів громадян; на посадових осіб підприємств, установ та орга­нізацій, а також на громадян — суб'єктів підприємницької діяль­ності, котрі виплачували доходи, винних у неутриманні, неперерахуванні до бюджету сум податку на доходи громадян, у пере­рахуванні податку за рахунок коштів підприємств, установ та організацій (крім випадків, коли такі перерахування дозволе­но законодавством), у неповідомленні або невчасному повідом­ленні державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, — у розмірі трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті ж дії, вчинені особою, котру протягом року було піддано адміністра­тивному стягненню за одне із зазначених правопорушень, — у розмірі п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; на громадян, винних у неподанні або невчасному поданні дек­ларацій про доходи чи у включенні до декларацій перекруче­них даних, у тому, що немає обліку, або в неналежному веденні обліку доходів та витрат, для яких встановлено обов'язкову форму обліку, — від одного до п'яти неоподатковуваних міні­мумів доходів громадян; на громадян, котрі займаються підприємницькою діяльністю, винних у протидіях посадовим особам органів державної податкової служби, зокрема у недо­пущенні їх до приміщень, які використовуються для здійснен­ня підприємницької діяльності та одержання доходів, — від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів гро­мадян; на громадян, котрі займаються підприємницькою діяль­ністю без державної реєстрації чи без спеціального дозволу (ліцензії), якщо його отримання передбачено законодавством, від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів гро­мадян; на громадян, котрі здійснюють продаж товарів без при­дбання одноразових патентів або з порушенням терміну їхньої дії чи здійснюють продаж товарів, не зазначених у деклараціях, — від одного до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів гро­мадян, а за ті ж дії, вчинені громадянином, котрого протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із за­значених правопорушень, — від десяти до двадцяти неоподатко­вуваних мінімумів доходів громадян.

Посадові особи органів державної податкової служби підля­гають обов'язковому державному особистому страхуванню за рахунок коштів державного бюджету на випадок загибелі або смерті на суму десятирічної заробітної плати за їхньою остан­ньою посадою, а в разі поранення, контузії, травми або каліцтва, захворювання чи інвалідності, що сталися у зв'язку з виконан­ням службових обов'язків, — у розмірі від шестимісячної до п'ятирічної заробітної плати за їхньою останньою посадою (за­лежно від ступеня втрати працездатності).