Лекции к гос экзамену налоги

Налог на прибыль организаций (понятие налога, плательщики налога и налоговая база)

Налог на прибыль организаций (налоговый и отчетный период, налоговые ставки)

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике любого государства. Он выступает тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам, он занимает значительное место среди источников формирования доходов федерального бюджета.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, порядок его взимания установлен главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщики налога – российские и иностранные организации, осуществляющие в России экономическую деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Не являются налогоплательщиками налога на прибыль: организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога; организации, осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход; организации, использующие специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции в соответствии с п.2 ст.8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Объектом налогообложения является прибыль организации. Прибылью признается:

1) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, – полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов;

3) для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В главе 25 Налогового кодекса установлено, что доходы организации надо определять на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитаются косвенные налоги.

Все доходы организации делятся на два вида:

доходы от реализации;
внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее произведенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется как сумма всех поступлений в денежной или натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. В Налоговом кодексе приведен их перечень (ст. 250). Это, например, доходы от долевого участия в других организациях, в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств: проценты, полученные по договорам займа, в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительные курсовые разницы по валютным счетам и т. д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: средства, полученные по договору займа и кредита, имущество, поступившее в счет взносов в уставный капитал, имущество (имущественные права), полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и т. д. (ст. 251 НК).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. По аналогии с доходами глава 25 Налогового кодекса разделяет все расходы организации на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст. 253 НК, включают в себя:

расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно – конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных расходов согласно ст. 265 НК включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

содержание переданного по договору аренды имущества;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
судебные расходы и арбитражные сборы;
затраты на аннулированные производственные заказы;
расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
расходы на услуги банков;
другие обоснованные расходы.
- убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности
прочие убытки.

К расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся суммы начисленных дивидендов и других сумм распределяемого дохода; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в уставный капитал; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и т. д.

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом согласно ст. 283 убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может уменьшать налоговую базу в течение последующих десяти лет, но не более чем на 50% в каждом налоговом периоде.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В главе 25 Налогового кодекса установлены два способа определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль:

метод начисления;
кассовый метод.

Метод начислений

По методу начисления доходы учитываются в том периоде, в котором они имели место, а расходы – когда они возникают из условий сделок.

Доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло у предприятия в данном налоговом периоде. При этом неважно, получены они фактически или нет.

Доходы от реализации признаются в день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Согласно Налоговому кодексу реализацией признается передача права собственности на товары, выполнение работ одним лицом для другого лица или оказание услуг (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.

Расходами, принимаемыми для целей налогообложения, признаются затраты, относящиеся к данному налоговому периоду, независимо от того, оплачены они или нет.

Кассовый метод

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. По ставке 2,5% налог зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5% – в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе снижать ставку, по которой налог перечисляется в региональный бюджет, только до 13,5%.

Некоторые виды доходов облагаются налогом по другим ставкам. К налоговой базе по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских организаций, применяется ставка 9%. А с дивидендов, которые российские организации выплачивают иностранным учредителям или которые российская организация получает от иностранных компаний, нужно удерживать налог по ставке 15%.

С доходов иностранных организаций, которые не имеют постоянного представительства в России, налог взимается по ставке 20%. Но если эти организации получат доход от сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, необходимых для международных перевозок, то ставка составит 10%.

Для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам установлена ставка 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Содержание