3.Расходы, не признаваемые в целях налога на прибыль

• дивиденды выплаченные

• безвозмездно переданное имущество

• пени, штрафы, уплаченные за нарушение законодательства

• и другие

налоговая база – денежное выражение объекта обложения, рассчитывается плательщиком самостоятельно нарастающим итогом сначала года, отдельно для каждой ставки налога.

Ставки налога на прибыль:

• 20%

2% - в федеральный бюджет

18% - в региональный бюджет

В том числе законодатели региона свою долю ставки могут снизить до 13,5% - для российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций

• 10% - на доходы иностранных организаций без постоянного представительства, полученные от международных перевозок и аренды контейнеров

• 20% - на все иные доходы иностранных организаций без постоянного представительства

• 0% - на дивиденды, полученные российскими организациями, если они владеют контрольным пакетом акций, выплачивающей организации, в течение как минимум 365 дней

• 9% - на все иные дивиденды, полученные российской организацией

• 15% - на дивиденды, полученные иностранной фирмой от российской организацией

• 0% - по государственным и муниципальным организациям, имитированным до 20 января 1997 года

• 9% - на доходы по муниципальным ценным бумагам, имитированным на период до 1 января 2007 года и по ипотечным облигациям

• 0% - на доходы ЦБ от уставной деятельности

• 0 ставка на доходы образовательным и медицинских учреждений по перечню, утвержденному правительством, при условии:

 организация имеет лицензию

 доходы от указанной деятельности составляют более 90% всех доходов

 в штате работает не менее 15 человек

 в штате медицинской организации 50% сотрудников должны иметь сертификаты

 организация не совершает операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок

Порядок исчисления и уплаты.

Н=НБ*ставка

Если за период получен убыток, то налоговая база равна 0 и перенос убытка разрешен за счет налоговой базы последующих 10 лет.

Порядок уплаты авансовых платежей организация выбирает самостоятельно:

1. Если месячные авансы уплачиваются исходя из фактической прибыли, то отчетные периоды – 1,2,3,12 месяцев, то срок уплаты и срок сдачи не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2. Если организация месячные авансы уплачивает в размере 1/3 суммы налога предыдущего квартала, то отчетные периоды - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, срок уплаты авансов – не позднее 28 числа текущего месяца, а срок сдачи расчета – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

3. Коммерческие организации, у которых выручка за квартал не превышала 10 млн. рублей в течение предыдущих 4х кварталов, а также бюджетные и автономные организации уплачивают только квартальные платежи. Срок сдачи годовой налоговой декларации не позднее 28 марта следующего года.

Налог с дивидендов начисляет выплачивающая организация с каждой выплаты отдельно и перечисляет в бюджет в течение 10 дней, с даты выплаты. По иным вознаграждениям иностранным организациям налог начисляет российская фирма и перечисляет в бюджет не позднее 3х дней после выплаты.

Задача: Фирма применяет метод по отгрузке.

За период фирма отгрузила продукции на сумму – 5.750.000 руб. с НДС (18%) доход

Получила безвозмездно основные средства на сумму – 125.000 руб. доход

Получила пени от поставщиков тмц – 35.000 руб. доход

Закупочная стоимость реализованного товара – 4.200.000 с НДС (18%) расход

Издержки обращения – 370.000 руб. расход

Получен аванс – 150.000 руб.

Налог за отчетный период:

Н=НБ*ставка

НБ=Д-Р=5.032.900 – 3.929.300=1.103.600 руб.

НДС=(5.750.000*18%) / 118% = 877,1 тыс. руб.

Д=5.750.000 – 877.100+125.000+35.000=5.032.900 руб.

НДСз=4.200.000*18% /118%=640.700 руб.

Р=4.200.000 – 640.700+370.000=3.929.300 руб.

Налог на прибыль=1.103.600*0,2=220.700 руб.

ФБ=22,07

РБ=198,63

Задача: По плану реконструкции предприятия рассчитанному на 5 лет финансовый результат составит:

1 год – убыток 90 тыс. руб.

2 год – прибыль 40 тыс. руб.

3 год – убыток 60 тыс. руб.

4 год – прибыль 80 тыс. руб.

5 год – прибыль 110 тыс. руб.

1 год = НБ = -90 = 0

2 год = -50

3 год = -110

4 год = -30

5 год = 80*0,2=16

ФБ=2%=1,6

РБ=18=14,4

Порядок определения расходов связанный с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

Если предприятие применяет кассовый метод признания доходов и расходов, то все затраты, связанные с производством и реализацией признаются по факту оплаты.

Если плательщик выбирает метод начислений, то он обязан расходы, связанные с производством и реализацией подразделять по 4 элементам, а затем классифицировать их на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

1. Материальные затраты, т.е. расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, которые подвергаются дополнительной обработке;

2. На оплату труда персонала, занятого в производстве (зарплата мастера), с учетом страховых взносов на обязательное страхование и часть дополнительно;

3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, которые непосредственно используются при производстве товаров, работ, услуг.

Перечень прямых затрат утверждается приказом по учетной политике в целях налогообложения. Прямые расходы, при расчете налоговой базы, учитываются в части, относящейся к готовой и реализованной продукции.

Готовая продукция – продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, соответствующим стандартам, принятые отделом технического контроля и сданная на склад, либо переданная заказчику.

Остатки незавершенного производства – продукция, работы, услуги в частичной готовности, т.е.:

- законченные, но не принятые заказчиком товары, работы, услуги;

- остатки невыполненных заказов;

- остатки полуфабрикатов собственного производства;

- материалы покупные, находящиеся в производстве.

Метод распределения между готовой продукцией и НЗП должен применяться не менее 2х налоговых периодов.

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции, производится по договорам, в которых есть специальные условия поставки (определен момент права собственности).

Косвенные расходы – все иные расходы, связанные с производством и реализацией.

При расчете налоговой базы они учитываются в полной сумме в том периоде, к которому относятся, т.е. произведены.

Материальные расходы.

Включают затраты:

• На закуп сырья, материалов, использованных в производстве или для упаковки, или на иные производственные и хозяйственные нужды

• На приобретение инструментов, приборов, спецодежды и другого имущества, которое не амортизируется

• На приобретение комплектующих, полуфабрикатов, на покупку топлива, энергии, воды, расходуемых на технологические цели

• На приобретение работ, услуг производственного характера

• Платежи за предельно допустимые выбросы в окружающую среду в пределах нормативов

Стоимость материальных затрат включают расходы на приобретение, транспортировку, комиссионные и иные сборы.

Если тара подлежит возврату поставщику, то материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратной тары.

Материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, т.е. остатка сырья, материалов, используемых для производства иной продукции, либо реализуемых на сторону.

Возвратные отходы оцениваются по цене реализации, либо по цене возможного использования.

К материальным расходам приравниваются:

- затраты на рекультивацию земель

- недостачи в пределах норм естественной убыли

- технологические потери

Плательщик выбирает метод оценки сырья и материалов самостоятельно:

1. По стоимости единицы заказов

2. По средней стоимости

3. По стоимости по времени приобретений

4. По стоимости последних по времени приобретений

Оплата труда.

Включают:

• суммы, начисленные по всем формам и система оплаты труда

• начисления стимулирующего характера (премии)

• компенсационные выплаты

• стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг и найм жилья

• стоимость бесплатно выдаваемого обмундирования и рабочей формы

• средний заработок работника за время государственных обязанностей

• оплата отпускных

• расходы на оплату переезда работника и членов фирмы семьи к месту проведения отпуска и обратно

• вознаграждения за выслугу лет

• районный коэффициент

• надбавки за стаж работы

• за время учебных отпусков

• взносы на обязательное страхование работников

• взносы по добровольному страхованию работников (на срок не менее 5 лет)

• на формирование дополнительной пенсии

• оплата работ, выполненных физическими лицами, не состоящими в штате организации (договор подряда)

• доплата инвалидам

• компенсация за неиспользуемый отпуск и др.

Амортизация.

Нематериальные активы – объект интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Не начисляется амортизация:

• на землю и природные объекты

• имущество бюджетных организаций

• книжная продукция

• произведения искусства

• по безвозмездно полученному имуществу

• объекты внешнего благоустройства

• основные средства на консервации более 3 месяцев

• на реконструкции более 12 месяцев

• по основным средствам и не материальным активам, полученных за счет целевых средств

• имущество организации РОСТО

• по основным средствам организаций обязательного медицинского страхования

Методы начисления амортизации:

1. линейный – применяется по всем амортизационным группам. Обязателен для 8,9,10 группы

месячная амортизация=первонач. Стоимость ОС * К (норма амортизации)

К= (1 / количество месяцев полезного использования) * 100%

2. нелинейный

Месячная амортизация=остаточная стоимость ОС группы * К

Если остаточная стоимость ОС группы < 20% первоначальной, то вся стоимость списывается в затраты.

Переход с нелинейного метода на линейный метод разрешен 1 раз в 5 лет.

Амортизационная премия 10% разрешается всем, а 30% по ОС и нематериальным активам разрешен с 3-7 группы.

Повышающий коэффициент 2 – разрешено по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды.

А также по основным средствам сельхоз предприятий промышленного типа (птицеферма и др.)

Для резидентов особых экономических зон.

Повышающий коэффициент 3 – по основным средствам по договору финансового лизинга (кроме 1-3 группы) и по основным средствам повышенной технологичной экономии.

Понижающий коэффициент – устанавливается приказом директора по другому оборудования в любом размере.

Прочие расходы.

К ним относятся:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин

• расходы на сертификацию продукции

• комиссионные, портовые сборы

• подъемные в пределах норм

• расходы на обеспечение пожарной безопасности

• расходы на обеспечение нормальных условий труда

• затраты по набору работников

• плата за арендованное имущество

• командировочные (проезд, проживание, суточные)

• расходы на доставку при вахтовом методе

• оплата юридических, информационных, бухгалтерских, услуг по управлению и др.

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, сдача статистической отчетности

• канцелярские, телефонные, телеграфные и др. услуги

• маркетинговые услуги

• представительские расходы (не более 4% фонда оплаты труда соответствующего периода)

• расходы на рекламу, в т.ч. фактических суммах через СМИ, на рекламных щитах, специальных выставках, либо фактической сумме, но не более 1% выручки за соответствующий период принимаются расходы на презентацию в виде конкурсов

• оплата договоров гражданско правового характера

• замена брака

• расходы, связанные с содержанием помещений общепита, в соответствии с коллективным договором

• расходы на подготовку и переподготовку кадров

Особенности исчисления у платы налога на прибыль организации, имеющей обособленные подразделения.

Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.

Уплата налога в региональный бюджет производится исходя из доли прибыли филиала по ставке, действующей в данном регионе.

Доля прибыли филиала = (доля филиала в численности (в фонде оплаты труда) + доля филиала в стоимости ОС) / 2

Доля численности = численность работников филиала / общая численность всех работников организации

Доля в фонде оплаты труда = фонд оплаты филиала / фонд оплаты труда всей организации

Доля филиала ОС = остаточная стоимость ОС филиала / остаточная стоимость ОС всей организации

Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль.

Организация получила прибыль нарастающим итогом с начала года в тыс. руб.

Январь – 50

Февраль – 100

Март – 200

Итого 1 квартал – 200

Аперль – 25-

Май – 300

Июнь – 400

Итого 1 полугодие – 400

Расчет ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли.

Январь – Аванс. платеж=50*0,2=10 тыс. руб.

Февраль – Ап=100*0,2=20 тыс. руб. Аб=20-10=10 тыс. руб.

Март – 200*0,2=40 тыс. руб. Аб=40-20=20 тыс. руб.

Апрель – 200*0,2=40 тыс. руб. Аб=50-40=10 тыс. руб.

Май – 300*0,2=60 тыс. руб. Аб=60-50=10 тыс. руб.

Июнь – 400*0,2=80 тыс. руб. Аб=80-60=20 тыс. руб.

Итог – 80 тыс. руб.

Срок уплаты 28 числа следующего месяца.

Пример 2.

Расчет ежемесячных авансовых платежей, исходя из суммы налога за предыдущий квартал.

1/3 суммы налога.

Сумма начисленного налога за 3 квартал предыдущего года – 45 тыс. руб.

Ежемесячный авансовый платеж.

Январь - 45/3=15 тыс. руб. – 28 числа

Февраль – 45/3=15 тыс. руб. – 28 числа

Март – 15 тыс. руб. -28 числа

Расчет аванса по налогу на прибыль за 1 квартал.

Аванс начисленный = 200*0,2=40 тыс. руб. Аб=40-45=-5 тыс. руб. (28 апреля)

Апрель - 40/3=13,3 тыс. руб. – 28 апреля

Май – 13,3 – 28 мая

Июнь – 13,3 – 28 июня

Расчет авансовых платежей за полугодие

Ав=400*0,3=80 тыс. руб. Аб=80-45+5=13,3*3=

Пример начисления амортизации в целях налогообложения.

Организация по состоянию на 1 января текущего года имеет основные средства остаточной стоимостью 4.750 тыс. руб. , месячная амортизация 70 тыс. руб.

12 апреля фирма купила компрессор стоимостью 820 тыс. руб. с НДС.

Станок деревообрабатывающий 1.260 тыс. руб. с НДС

Рассчитать сумму амортизации за 2012 год, если используется линейный метод начисления.

Май 2012 –

Ам=первонач. Стоимость * к

К = 1 / количество

Организация 9 сентября 2012 года фирма купила кирпичные здания стоимостью 5.700 тыс. руб. с НДС, амортизационная премия 10%. Метод начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования 22 года.

НДС = 5.700.000 * 18 / 118 = 869.492 рубля

Ам премия = 483.051 руб.

Ам = 1 / 264 * 100% = 0,38%

Ам = (4.830.508 – 483.051) * 0.38% / 100% = 16.520 руб. - месячная сумма амортизации

А = 483.051 + (16.520 * 3) = 532.611 руб.