Тема 3: Акцизы на алкогольную продукцию.

Порядок исчисления и уплаты акциза.

Налогоплательщики – только организации.

Подакцизные товары:

1. Этиловый спирт – спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта и спирт-сырец;

2. Коньячный спирт – изготовленный из виноградного сока;

3. Спиртосодержащая продукция – это продукция в жидком виды с содержанием спиртом более 9% - растворы, эмульсии, суспензии;

4. Алкогольная продукция – пищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта из пищевого сырья или спиртосодержащей продукции – спирт питьевой (ректификованный с содержанием спирта не более 95%), произведенный из питьевого сырья с использованием умягченной водой;

Водка – спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта из пищевого сырья и воды с содержанием спирта от 38 до 56%;

Ликероводочные изделия – Спирт+вода+сок=наливки, настойки – коньяки,

Вино – алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов с содержанием пищевого спирта не более 22% объема готовой продукции.

Вино натуральное – алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов без добавления спирта, без ароматических и вкусовых добавок с содержанием спирта не более 15%, в т.ч. игристое вино, газированное вино, шипучее вино и шампанское; Виноматериалы – спиртосодержащая пищевая продукция, которая используется в качестве сырья для производства вина и получена в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла, плодового или ягодного сока без добавления ароматических и вкусовых добавок с содержанием спирта не более 22,5%;

Пиво, напитки, изготовленные на основе пива, а также иные напитки с содержанием спирта более 1,5%.

Объекты налогообложения.

1. Реализация спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции собственного производства.

2. Взнос этой продукции в уставный капитал.

3. Реализация конфискованного подакцизного товара, либо бесхозяйного товара.

4. Передача товара для собственных нужд.

5. Ввоз подакцизных товаров на территорию России.

6. Передача из цеха в цех для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции.

7. Передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификата, из которого затем будет произведена алкогольная или спиртосодержащая продукция.

Авансовый платеж акциза.

Аванс по акцизу уплачивают производители алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Аванс акциза – предварительная оплата акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции:

1. До приобретения спирта, произведенного на территории России;

2. До передачи из цеха в цех собственного спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции;

3. До закупки спирта-сырца, либо до его передачи на ректификацию (если ректификат изготавливается на данном предпритии)

Аванс.акциз=Объем спирта в литрах в безводном исчислении*ставка акциза по алкогольной продукции.

При этом размер аванса определяется за налоговый период исходя из общего объема спирта, закупаемого у каждого продавца, либо переданного из цеха в цех для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Аванс не уплачивают организации, осуществляющие производство:

1. Вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральный напитков, с объемной долей спирта до 6%, изготовленных из виноматериалов без добавления спирта;

2. Пива и напитков на основе пива, если при их производстве этиловый спирт не использовался;

3. Спиртосодержащей продукции в отношении которой установлена нулевая ставка акциза (парфюм, косметика, бытовая химия в металлической, аэрозольной упаковке)

Срок уплаты аванса по акцизу не позднее 15 числа текущего месяца, исходя из объема спирта закупка, передача которых будет осуществляться в следующем налоговом периоде.

Пример: Ликероводочный завод планирует приобрести в августе 2011 года 500 литров в безводном спирта для производства алкогольной продукции с содержанием спирта не более 9%.

Ставка – 231 рубль за 1 литр безводного спирта.

Аванс. акциз=500 литров*231 рубль=115.500 рублей, платить до 15 июля.

Налогоплательщики обязаны не позднее 18 числа текущего месяца представить в налоговый орган по месту своего учета копию платежного поручения на перечисление аванса, копию выписки банка и извещение об уплате аванса в 4 экземплярах, в т.ч. в электронном виде. В извещении об уплате аванса указываются реквизиты организации покупателя спирта (наименование, ИНН, код постановки на учет), реквизиты продавца спирта, либо реквизиты организации, передающей спирт из цеха в цех и реквизиты этого цеха, объем закупаемого спирта, сумма аванса и дата уплаты аванса.

Налоговый орган по месту учета покупателя спирта не позднее 5 дней на каждом извещении об уплате аванса проставляет отметку и 2 экземпляра извещения Возвращает налогоплательщику. Покупатель спирта 1 экземпляр извещения об уплате аванса с отметкой налоговой инспекции передает продавцу спирта, не позднее чем за 3 дня до покупки спирта.

Порядок освобождения от уплаты аванса по акцизам.

Производители алкогольной или спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты аванса, если в налоговый орган по месту учета представят банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты аванса.

Банковская гарантия – документ, предусматривающий, что банк-гарант исполнит требования налоговой инспекции по уплате аванса акциза, если налогоплательщик не уплатит акциз по реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Банк, выдавший гарантию, обязан по месту учета производителя алкогольной и спиртосодержащей продукции уведомить налоговый орган о факте выдачи гарантии не позднее следующего дня.

Гарантия принимается, если:

1. Банк включен в список МинФина;

2. Гарантия безотзывная и непередаваемая;

3. Срок её действия не менее 6 месяцев, следующих за налоговым периодом, в которых произведена закупка спирта;

4. Сумма гарантии обеспечивает уплату аванса;

5. Предусматривает бесспорное списание денежных средств со счета гаранта, в случае неисполнения банком в установленный срок уплаты денежной суммы.

Банковская гарантия и извещение об освобождение от платы аванса должны быть представлены налогоплательщикам в налоговую инспекцию в 4 экземплярах не позднее 18 числа текущего месяца. В извещении об освобождении от уплаты аванса указываются реквизиты покупателя и продавца спирта (реквизиты цеха), объем закупаемого (передаваемого) спирта, сумма аванса, от уплаты которой освобождены, наименование банка-гаранта, сумма гарантии, дата выдачи и срок действия гарантии.

Налоговый орган в течение 5 дней проверяет достоверность сведение, ставит отметку и 2 экземпляра извещения возвращает налогоплательщику. Покупатель спирта 1 экземпляр извещения передает продавцу спирта не позднее 3х дней до закупки.

Порядок исчисления акциза по реализованным товарам за истекший налоговый период.

Сумма акциза определяется: Акциз=НБ * ставка

Налогоплательщики обязаны предъявить к оплате покупателю подакцизного товара сумму начисленного акциза, путем выделения в первичных учетных документах и счетах-фактурах суммы акциза отдельной строкой.

Пример: Спирт завод реализует 300 литров безводного спирта ликероводочному заводу, который уплатил аванс по акцизу и реализует 50 литров спирта на технические нужды. Рассчитать акциз, который должен уплатить спиртовой завод, если ставка акциза на спирт 0 рублей, для организаций, уплачивающих аванс, и 34 рубля для неплательщиков аванса

50 * 34 = 1700 рублей акциз.

Акциз, подлежащий уплате в бюджет: Акциз.бюджет=Ан-НВ

Налоговый вычет – это:

1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции, при этом:

А) если спирт произведен на территории России, то исходя из объемов спирта и ) ставки;

Б) если спирт импортный, то исходи из объема спирта и ставки акциза на спирт, реализуемой организацией, не уплачивающей аванс

2) Суммой акциза, израсходованного для производства виноматериалов. Данный вычет производится исходя из объемной доли спирта на момент приобретения виноматериалов при представлении следующих документов (договор купли-продажи виноматериалов, платежки с отметкой банка, подтверждающей оплату виноматериалов, товарно-транспортных накладных, купажных актов и актов на списание виноматериалов с производства);

3) Суммой акциза уплаченных в виде авансовых платежей по акцизу, при этом к вычеты принимается сумма данного платежа:

А) по спирту фактически использованному для производства реализованной алкогольной и спиртосодержащей продукции;

Б) по спирту-сырцу, используемому для производства ректификата, который израсходован на производство алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Суммы аванса уплаченного, приходящаяся на объем неиспользованного спирта подлежат вычеты в том налоговом периоде, для которых будет использован.

Данный вычет производится при наличии следующих документов:

1. Налогоплательщик закупил спирт – подтверждающие уплату аванса, договор купли-продажи спирта, товарно-транспортные накладные на спирт и акт списания спирта в производство;

2. Плательщик передает спирт из цеха в цех – подтверждающие уплату аванса и подтверждающие факт уплаты.

Срок уплаты и срок сдачи налоговой декларации не позднее 25 числа следующего месяца.

Акциз уплачивается по месту нахождения тех подразделений организации, где осуществляется производство подакцизных товаров.

В налоговой декларации производители спирта указывают данные об объемах спирта, реализованных каждому покупателю (переданных своему структурному подразделению)

Производители алкогольной или спиртосодержащей продукции, приобретенных у каждого продавца.

Задача: Фирма Надежда произвела и отгрузила в торговлю

Натуральное вино – 150 тыс. литров

Алкогольную продукцию с содержанием спирта 18% - 240 тыс. литров

Для производства алкогольной продукции организация израсходовала собственный этиловый спирт (96%) в количестве – 43,1 тыс. литров

Определить: ставки за налоговый периода, если ставки акциза

Вино натуральное – 6 рублей за 1 литр

Алкогольная продукция с содержанием спирта более 9% 254 руб. литр за 1 литр

Ставка 34 рубля за 1 литр безводного спирта.

Решение:

Акциз на вино натуральное = 150.000 * 6 руб. = 900.000 руб.

Акциз по алкогольной продукции = (240.000 * 18% / 100%) *254 руб. = 43.200 * 254 = 10.972.800 руб.

Акциз в бюджет по алкогольной продукции = 10.972.800 – 10.509.504 = 463.296 руб.

НВ = (43.100 * 96% / 100%) * 254 руб. = 41.376 * 254 = 10.509.504 руб.

Задача:

Фирма произвела за налоговый период 6600 литров спирта 96%

- 900 литров реализована парфюмерно-косметической фабрике - акциз;

- 150 литров реализовано ветеринарной лечебнице - акциз;

- 3000 литров передано в уставные капитал – акциз;

- 2000 литров передано в цех на производство водки 40% - акциз; платим аванс

Изготовило и реализовало:

- вино натуральное – 10.000 литров

- водки – 12.000 литров 40%

- для производства водки было использовано 3.600 литров спирта 96%

Определить: акциз за месяц

Вино натуральное – 6 рублей за 1 литр

Алкогольная продукция- 254 рубля за 1 литр

Спирт этиловый – 34 рубля за безводный литр

Фирма уплачивает аванс по акцизам.

Решение:

900+150+3000=4.050 + 2000=6.050 литров

Акциз по спирту = (4.050 литров * 96% / 100%) * 34 руб.= 3888 * 34 = 132.192 руб.

Аванс по акцизу = (2000 литров * 96% / 100%) *254 руб. = 1920 * 254 = 487.680

Акциз на вино натуральное = 10.000 * 6руб = 60.000 руб.

Акциз по водке = (12.000 * 40% / 100%) * 254 руб. = 1.219.200 руб.

НВ по водке = (3.600 * 96% / 100%) * 254 руб. = 877.824 руб.

Акциз по водке в бюджет = 1.219.200 – 877.824 = 341.376 руб.

Порядок исчисления акциза по денатурированному спирту.

Организации, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, получают свидетельство на осуществление следующих видов деятельности.

В свидетельстве указывается наименование инспекции, выдавшего свидетельство, полное наименование организации производителя, местонахождения и адрес организации, ИНН, вид деятельности, реквизиты документов, подтверждающие право собственности на мощности по производству, хранению продукции и местонахождения этих мощностей. Срок действия до 1 года. Условия осуществления деятельности и номер свидетельства.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства:

А) в случае не исчисления или не уплаты акциза;

Б) в случае не представления в налоговый орган реестров счетов-фактур на денатурированный спирт (ст.201 НК);

В) использование технологического оборудования не оснащенные приборами денатуратов, либо несправных приборов.

Срок приостановления свидетельства до 6 месяцев, устанавливает налоговый орган.

После устранения нарушений свидетельство вступает в силу не позднее 3 дней, с даты сообщения налогоплательщику.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случае:

А) производство спиртосодержащей продукции, а свидетельство не спиртосодержащей;

Б) передача своего свидетельства другому лицу;

В) заявление налогоплательщика;

Г) реорганизация налогоплательщика, в результате которой утрачено право собственности на производство;

Д) имена наименования или местонахождения организации;

Е) производство иной спиртосодержащей продукции не указанной в свидетельстве.

Организации, получившие свидетельство обязаны отчитываться перед налоговой инспекцией об использовании денатурата по форме МинФина.

1. Реализация денатурата, передача в уставный капитал использование в собственные нужды.

2. Получение оприходования денатурата организацией, у которой есть свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.

3. Передача из цеха в цех спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, кроме парфюмерно-косметической и продукции бытовой химии.

Налоговая база: объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

Ставка акциза: на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и бытовой химии в аэрозольной упаковке – 0 рублей

На спиртосодержащую продукцию, кроме вышеназванной продукции – 230 рублей за 1 литр безводного спирта.

На этиловый и коньячный спирт:

А) реализуемый организациям, у которых производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

Б) либо спирт, передаваемый из цеха в цех на производство спиртосодержащей продукции;

В) либо спиртореализуемый или передаваемый из цеха в цех для производства лекарства, ветеринарных препаратов, виноматериалов, парфюмерно-косметической продукции – ставка 0 рублей;

Г) ставка на спирт этиловый и коньячный, реализуемые организацией не уплачивающим аванс по акцизу и по всем иным объектам обложения ставка - 37 рублей за 1 литр безводного спирта.