Тема 2: Акциз.

Налогоплательщики:

1. Организации и ИП;

2. Лица, перемещающие товары за территорию РФ.

Подакцизные товары:

1. Спирт этиловый из любого вида сырья (96%);

2. Спирт коньячный;

3. Спиртосодержащая продукция в жидком виде, содержание спирта более 9%

Исключения:

• лекарства, прошедшие государственную регистрацию и разлитые в емкости по госту, в том числе гомеопатические лекарства, изготовленные аптеками по рецептам или заявкам медицинских учреждений;

• ветеринарные препараты, прошедшие государственную регистрацию и разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция с содержанием спирта 80% включительно, в емкостях до 100 мл; с содержание спирта до 90% включительно в емкостях до 3 мл или в емкостях с пульверизатором до 100 мл;

• отходы от производства спирта, водки, алкогольной продукции, если они подлежат дальнейшей переработке и имеется нормативно-техническая документация;

• виноматериалы

4. Алкогольная продукция (спирт этиловый питьевой, водка, ликероводочные изделия, вино, коньяки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с долей спирта более 1,5%);

5. Табачная продукция;

6. Легковые автомобили;

7. Мотоциклы (более 150 л.с.);

8. Бензин;

9. Дизельное топливо;

10. Моторное масло;

11. Прямогонный бензин – бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газа, а также другого сырья.

Бензиновые фракции – смесь углеводородов, кипящих при температуре от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 мм.рт.ст.

Объекты налогообложения:

1. Реализация подакцизного товара собственного производства на территории РФ, в т.ч. по договору отступного, новации, реализации предметов залога;

2. Продажа подакцизных конфискованных, бесхозяйных товаров, либо обращенных в собственность государства или муниципалитета;

3. Передача подакцизного товара, изготовленного из давальческого сырья собственнику сырья, либо по его указанию другому лицу;

4. Передача в структуре организации подакцизного товара для производства не подакцизного товара;

5. Передача подакцизных товаров для собственных нужд;

6. Передача подакцизных товаров в паевые фонды кооперативов;

7. Передача подакцизных товаров своему участнику, при его выходе из организации, либо при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности;

8. Передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9. Импорт подакцизных товаров;

10. Получение оприходование денатурированного спирт организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;

11. Получение оприходование перегонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Операции, подлежащие налогообложению:

1. Передача из цеха в цех этилового или коньячного спирта, для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции, в т.ч. передача спирта-сырца для производства ректификованного спирта.

К производству приравниваются:

1. Розлив алкогольной продукции, пива, осуществляемый как часть общего производства тих товаров, в соответствии с требованиями технических регламентов, либо другой нормативно-технической документации;

2. Любые виды смешения товаров, местах их хранения и реализации, в результате которого получается новый подакцизный товар, на который ставка акциза выше, по сравнению с со ставкой на ингредиенты.

Операции, не подлежащие налогообложению:

1. Передача подакцизных товаров из цеха в цех, кроме облагаемых операций;

2. Реализация подакцизных товаров на экспорт, при наличии банковской гарантии или поручительство банка;

3. Первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров;

4. Передача из цеха в цех этилового спирта для производства парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, либо передача спирта ректификата на производство алкогольной и спиртосодержащей продукции;

Налоговая база и ставки акциза.

Комбинированная ставка установлена по некоторым видам табачных изделий. Производителем табачной продукции устанавливается максимальная розничная цена каждой упаковки по всему ассортименту, путем направления заявки в налоговую инспекцию. Расчетная стоимость табачной продукции определяется как произведение максимальной розничной цены и количества пачек, реализованных в течение месяца.

Если ставка установлена в %, то налоговая база увеличивается на любые суммы, полученные с реализацией подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета определяется общая налоговая база по группе товара и применяется максимальная ставка.

Порядок исчисления акциза и авансовых платежей.

Акциз начисленный определяется по формуле: Ан=НБ*ставка

Аб=Ан-НВ

Акциз начисляется плательщиком самостоятельно отдельно по каждой ставке и предъявляется к оплате покупателю, путем выделения отдельной строкой в счет-фактуре и отдельных документах.

Акциз начисляется в зависимости от даты реализации:

1. По прямогонному бензину и денатурированному спирту – день получения оприходования;

2. По недостачам – день выявления недостач;

3. По всем иным подакцизным товарам – день отгрузки (день передачи).

Налогоплательщик имеет право акциз начисленный умножить на налоговые вычеты, т.е. сумму ранее уплаченного акциза:

А) по подакцизным товарам, направленным на производство других подакцизных товаров;

Б) по недостачам в пределах норм естественной убыли (кроме нефтепродуктов);

В) акциз, уплаченный собственникам давальческого сырья при покупке (импорте) этого сырья, либо при его производстве;

Г) по спирту из пищевого сырья, направленному на производство виноматериалов, из которых затем изготовили алкогольную продукцию;

Д) по возвращенному товару, в т.ч. в период гарантийного ремонта;

Е) по авансам, предоплатам, получена в счет, по которым произошла отгрузка товара;

Ж) по уплаченным авансам акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Условия налоговых вычетов:

1. Наличие расчетных документов и счетов-фактур, в которых акциз выделен отдельной строкой;

2. Подтверждение факта уплаты акциза поставщику сырья, либо в бюджет.

Если сумма налоговых вычетов превышает акциз начисленный, то разница подлежит возмещению (к зачету, возврату) в следующем порядке:

1. Данная сумма направляется в зачет текущих, либо предстоящих платежей по акцизу в отчетном или в течении 3 последующих месяцев. Зачет налоговые органы производит самостоятельно. Данная сумма может быть направлена в зачет недоимки, пени, штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

2. По истечении 3 налоговых периодов, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате и направляет это решение в федеральное казначейство. Возврат денег производит федеральное казначейство в течение 2 недель. Если такое решение федеральное казначейство не получило по истечении 7 дней, то датой получения считается 8 день со дня решения налоговой инспекции. При нарушении установленных сроков возврата плательщик имеет право на компенсацию в размере 1/360 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.

Налоговый период – календарный месяц.

Срок уплаты и срок сдачи декларации –

1. По прямогонному бензину и денатурированному спирту е позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным;

2. По всем иным подакцизным товарам не позднее 25 числа следующего месяца;

3. Производитель алкогольной и спиртосодержащей продукции уплачивают авансовый платеж акциза не позднее 25 числа текущего налогового периода. Если данные налогоплательщики предоставят банковскую гарантию или получение банка, то авансовый платеж не производят.

Порядок отнесения сумм акциза.

Налогоплательщик начисленный акциз, предъявленный покупателю при реализации подакцизного товара отгостится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При передаче подакцизных товаров (в т.ч. по безвозмездной передаче) акциз у налогоплательщика относится за счет тех источников, ща счет которых списывается стоимость самих подакцизных товаров.

У покупателя подакцизного товара акциз относится на увеличение стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Задача.

Автозавод в налоговом периоде произвел 500 автомобилей, мощность каждой – 120 л.с. За налоговый период автозавод отгрузил

в Чехию – 100 автомобилей (есть банковская гарантия) - нет акциза

в Польшу – 80 машин (нет гарантии) - акциз

1 автомобиль подарил детскому дому - акциз

1 автомобиль вручил в качестве приза в соревновании - акциз

остальные автомобили реализовал по цене 400 тыс. руб., - акциз

рыночная цена машины 550 тыс. руб.

Определить акциз, если ставка акциза 29 рублей за 1 л.с.

НБ=400*120=48.000 руб.

Ан=48000*29=1.392.000 руб.

Задача.

Табачная фабрика за налоговый период произвела:

20 тыс. пачек сигарет с фильтром

- 3 тыс. пачек передали безвозмездно учредителям - акциз

- 5 тыс. пачек передано за работы в строительной фирме - акциз

- 2 тыс. пачек передали рабочим в счет оплаты труда - акциз

- остальные реализовали оп цене 45 руб. за одну пачку - акциз

80 тыс. пачек сигарет без фильтра

- все реализованы по цене 30 руб. одну за пачку

- максимальные розничные цены заявлены

60 руб. за одну почку с фильтром

50 руб. за одну пачку без фильтра

Ставки:

- сигареты с фильтром 360 руб. за 1000 штук сигарет + 7,5% от расчетной стоимости, но не менее 460 руб. за 1000 штук.

- сигареты без фильтра 250 руб. за 1000 штук + 7% от расчетной стоимости, но не менее 310 руб. за 1000 штук.

А тв.д.= (20.000*20)=400.000*360/1000 шт.=144.000 руб.

А %=(60*20.000)*7,5% /100%=90.000

Всего 234.000 руб. в бюджет

А1000=234.000/400=585 руб.

Атв.д.=(80.000*20)=1.600.000 руб.*250 руб. / 1000=400.000 руб.

А %=(80.000*50 руб.)*7% /100%=2800.000 руб.

Всего 680.000 руб.

Амин.=310*1.600=496.000 руб.