Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики, порядок освобождения от уплаты налога; объекты налогообложения, налоговая база и ставки налога.

Налогоплательщики

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто занимается реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на таможенную территорию РФ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Чтобы получить освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

• письменное уведомление об использовании права на освобождение;

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением объема выручки (2 млн. рублей) за 3 последовательных месяца.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

Объект налогообложения

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав;

Передача на безвозмездной основе признается реализацией!

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС:

1. Операции, указанные в п.3 ст.39 НК:

• операции, связанные с обращением российской и иностранной валют;

• передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;

• передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в капиталы);

• передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (введен 30.06.2008);

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

• передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;

• изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей.

2. Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти местного самоуправления, в рамках выполнения исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения установлена законодательством;

5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6. Операции по реализации земельных участков (долей в них);

7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

9. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт введен 01.12.2007, применяется до 1 января 2017 года );

10. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Операции, освобождаемые от налогообложения НДС:

Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений, аккредитованным иностранным гражданам или организациям, в случае, когда законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, либо такая норма предусмотрена международным договором.

1. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

5. продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

6. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями;

7. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением утвержденных льгот;

8. ритуальных услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

9. почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10. услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11. монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

12. долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС;

13. услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;

14. услуг в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

15. ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

16. работ, выполняемых в период реализации социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

17. услуг, оказываемых уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;

18. товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19. товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи РФ;

20. оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг (согласно перечню);

21. работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22. услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;

23. работ по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах;

24. услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению и ремонту очковой оптики, по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, по оказанию протезно-ортопедической помощи;

25. лома и отходов черных и цветных металлов;

26. исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

2. Освобождаются от налогообложения НДС следующие операции:

1. реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых в рамках религиозной деятельности, кроме подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2. реализация (передача для собственных нужд) товаров (за исключением товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

• учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения социальных целей, для оказания помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

4. операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими взаимодействие между участниками расчетов;

5. осуществление отдельных банковских операций организациями, которые вправе их совершать без лицензии Центробанка РФ;

6. реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

7. оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

8. организация тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

9. реализация промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;

10. реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

11. внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12. передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии, за исключением подакцизных товаров;

13. реализация входных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14. оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

15. операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;

16. выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

17. услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в т.ч. детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

18. проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

19. реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

20. реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

21. передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

22. передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;

23. операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

24. проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне;

25. безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;

26. реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;

27. реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, при условии приобретения работ (услуг) указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих данные работы (услуги).

3. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

1. товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

2. медицинских товаров, сырья и комплектующих изделий для их производства;

3. материалов для изготовления иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством);

4. культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5. всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, произведений кинематографии, ввозимых в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6. товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

7. технологического оборудования, комплектующих и запасных частей, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8. необработанных природных алмазов;

9. товаров, для официального пользования иностранных дипломатических представительств, для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств;

10. валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11. продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ;

12. судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13. товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

14. товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета Олимпийских и Паралимпийских зимних игр, согласованного соответственно с Международным олимпийским (паралимпийским) комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; (действует до 1 января 2017 года)

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

2. Налоговая база при передаче имущественных прав

3. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии

4. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи

5. Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса

6. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

7. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

8. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами

9. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

10. Налоговая база при реорганизации организаций

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговые ставки:

0 % при реализации товаров (работ, услуг):

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1;

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам;

7. товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей - в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;

8. припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

10 % при реализации товаров (работ, услуг):

1. Продовольственных товаров:

• скота и птицы в живом весе;

• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

• яйца и яйцепродуктов;

• масла растительного;

• маргарина;

• сахара, включая сахар-сырец;

• соли;

• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

• маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

• крупы;

• муки;

• макаронных изделий;

• рыбы живой (за исключением ценных пород);

• море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);

• продуктов детского и диабетического питания;

• овощей (включая картофель);

2. Товаров для детей:

• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

• швейных изделий;

• обуви (за исключением спортивной);

• кроватей детских;

• матрацев детских;

• колясок;

• тетрадей школьных;

• игрушек;

• пластилина;

• пеналов;

• счетных палочек;

• счет школьных;

• дневников школьных;

• тетрадей для рисования;

• альбомов для рисования;

• альбомов для черчения;

• папок для тетрадей;

• обложек для учебников, дневников, тетрадей;

• касс цифр и букв;

• подгузников;

3. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

• изделий медицинского назначения.

18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом:

Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях:

1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

2. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3. При передаче имущественных прав;

4. При удержании налога налоговыми агентами;

5. При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, и при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки;

6. В иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом.