Налоговая база

Согласно ст. 237 НК РФ лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, исчисляют налоговую базу как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за налоговый период, которым признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В целях исчисления налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется организациями и индивидуальными предпринимателями как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Облагаются налогом выплаты, вознаграждения и доходы как в денежной, так и в натуральной форме в виде материальных, социальных или иных благ.

Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются в составе налоговой базы как стоимость товаров, работ, услуг на день их выплаты. Стоимость исчисляют исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. В налоговую базу включаются соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров – и суммы акцизов.

В аналогичном порядке в составе налоговой базы учитываются получаемые работником за счет организации и индивидуального предпринимателя следующие виды дополнительных материальных выгод:

– от оплаты работодателем приобретаемых для работника товаров, работ, услуг или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;

– от внесения работодателем страховых взносов по договорам добровольного страхования работников (за исключением сумм страховых взносов, не включаемых в налоговою базу).

Не включаются в налоговую базу и не подлежат налогообложению 12 видов выплат (ст. 238). Основные из них – это компенсационные выплаты, командировочные расходы в пределах установленных норм, суммы единовременной материальной помощи при стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстоятельствах, включая террористические акты, а также в случае смерти, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников и суммы страховых платежей по договорам добровольного страхования, заключаемым на срок не менее одного года с целью оплаты страховой компанией медицинских расходов работников, а также по договорам добровольного страхования, заключенным на случай смерти или утраты застрахованным лицом трудоспособности на производстве, государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, безработице, уходу за больным ребенком, беременности и родам.

У организаций, финансируемых за счет бюджетных средств, при определении налоговой базы ЕСН не учитываются суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджета, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Кроме перечисленных сумм, не подлежащих налогообложению, по единому социальному налогу установлены льготы, стимулирующие труд инвалидов (ст. 239). Так, от уплаты ЕСН освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение календарного года 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо – инвалида I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

– общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%;

– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

3) индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами, в части доходов от их деятельности в размере до 100 тыс. руб. в течение календарного года.