Налог на имущество организаций: понятие налога, плательщики налога объект налогообложения и налоговая база

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. По различным классификационным признакам налог можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Налог на имущество организаций был введен в состав налоговой системы России в 1992 г. на основании принятого в 1991 г. закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. № 2030-1. (Название налога в период с 1992 по 2003 гг. – «Налог на имущество предприятий».)

С 1 января 2004 г. порядок его взимания и уплаты регламентируется главой 30 Налогового кодекса. При введении налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации региональные органы на законодательном уровне определяют следующие элементы налога: налоговую ставку, в пределах установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, также региональным органам власти предоставлено право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.

С принятием главы 30 Налогового кодекса принципиально изменился подход в определении объекта обложения, формировании и расчете налоговой базы, составе налоговых льгот, порядке исчисления налога, повышен максимальный размер налоговой ставки с 2 до 2,2 %.

Плательщиками являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом в качестве объекта налогообложения признается следующее имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств:

• основные средства, учитываемые на счете 01 «Основные средства»;

• основные средства, переданные в доверительное управление;

• основные средства, переданные по договору совместной деятельности;

• основные средства, приобретенные и (или) созданные в процессе совместной деятельности.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.

При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

• по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (счет 02 «Амортизация основных средств»);

• по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. К такому имуществу относятся - объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения (Забалансовый счет 010 «Износ основных средств»).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.