1.1 Налогоплательщики - физические лица

Налогоплательщиками -- физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т. е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности Горбунова О.Н. Указ.соч. - С.346..

На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом налогообложения каким-либо налогом. В данном случае это обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, недееспособным лицом, а его родителями, усыновителями, представителями Ефремова Е.С. Об уплате налогов несовершеннолетними налогоплательщиками // Налоги и финансовое право. 2012. № 8. - С. 290..

Среди налогоплательщиков -- физических лиц выделяются особые категории субъектов -- индивидуальные предприниматели, налоговые резиденты Российской Федерации и нерезиденты. Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы фермерских хозяйств. Так, п. 2 ст. 11 Налоговый кодекс Российской Федерации указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями Крохина Ю.А. Налоговое право. - М.: 2011. -- С.281..

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году и уплата с данных лиц осуществляется с доходов полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения Там же -- С.114.. Нерезиденты уплачивают налоги с доходов, полученные от источников на территории Российской Федерации.