Заключение

Проанализировав и изучив нормы Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса РФ, Гражданско-процессуального кодекса РФ и иных федеральных законов, учебную и научную литературу по данной теме, можно сделать следующие выводы:

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся возможности. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов и сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на физическое лицо либо организацию с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога.

Возникновение обстоятельств влекущих уплату сумма налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливаются частью второй Налогового Кодекса или иными федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

Каждый налогоплательщик, вступая в налоговые отношения, может иметь установленную законодательством совокупность прав и обязанностей. Перечень прав указаны в ст. 21 НК РФ. Кроме того, этот перечень не является исчерпывающим. Кодекс подчеркивает, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Наряду с правами налогоплательщики (плательщики сборов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах должны исполнять основные обязанности. Данная обязанность, во-первых, носит конституционный характер, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, а также перечень основных обязанностей перечислены в ст.23 НК РФ.

Кроме этого, наряду с правами и обязанностями, существует и ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства, которая может наступить с шестнадцатилетнего возраста.

Существуют и обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ), а также обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112 НК РФ). Глава 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» посвящена отдельным видам налоговых правонарушений, за нарушение которых влечет за собой ответственность.

Таким образом, налоговая ответственность обладает специфическим признаками, позволяющие рассматривать ее как самостоятельный вид юридической ответственности Игнатьева С.В., Блиндюк И.В. Указ.соч.- С.64..

Библиографический список

Правовые акты

1.Конституция Российской Федерации (в последней ред. законов РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, №7-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 декабря; 2009. 21 января.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 28.07.12 № 144-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2012. № 31. Ст. 4333.

3.Гражданский процессуальный кодекс российской Федерации от 14 ноября 2002г. № 138-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 30.11.11 № 351-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 46. Ст. 4532; 2011. № 49 (ч. 1). Ст. 7029.

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.

5.Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995г. №225-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 19.07.11№ 248-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 2011. № 30 (ч. 1). Ст. 4596.

6.Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007г. № 229-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 29.12.12 №282-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2007. № 41. Ст. 4849; 2012. № 53 (ч. 1). Ст. 7607.

7.Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. № 2118-1 (в последней ред. ФЗ от 11.11.03 №148-ФЗ) // Российская газета. 1992. 10 марта; 2003. 18 ноября. (Утратил силу в связи с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).

Научная литература

1.Артемьева Ю.А. Субъекты налоговых правоотношений // Аспирант и соискатель. 2012. № 2. - С. 36-40.

2.Барашян Л.Р. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов // Юристъ - Правоведъ. 2008. № 2. - С. 48-51.

3. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб: Издательство «Юридический центр ПРЕСС», 2003.

4.Горбунова О.Н. Финансовое право. - М.: Юристъ, 2005. - 587 с.

5.Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. - М.: Юриспруденция, 2000. - 304 с.

6. Ефремова Е.С. Об уплате налогов несовершеннолетними налогоплательщиками // Налоги и финансовое право. 2012. № 8. - С. 289-295.

7.Зотов С.А. Конституционная обязанность платить налоги - детерминанта правового статуса налогоплательщика // Ленинградский юридический журнал. 2012. № 2. - С. 148-153.

8.Игнатьева С.В., Блиндюк И.В. Административная и налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2012. Т. 53. № 1. - С. 62-64.

9. Крохина Ю.А. Налоговое право. - М.: 2011. -- 463 с.

10.Петрова Г.В. Финансовое право. - М.: ТК Велби, 2008. - 280 с.

11. Пономарев С.А. Обстоятельства, которые могут исключить налоговую ответственность // Все для бухгалтера. 2010. № 5. - С. 47-51.

12. Пономарев С.А. Спорные вопросы привлечения к налоговой ответственности с учетом последних изменений налогового законодательства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 11. - С. 27-30.

13Рукавишникова И.В. Финансовое право. - М.: Норма, 2007. - 512с.

14.Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение: автореф. дис. … канд. юрид. наук. - М., 2008 - 25 с.

15. Тропская С.С. К вопросу о правовом статусе налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2007. №7.

16.Химичева Н.И. Финансовое право. - М.: Норма, 2008. - 768 с.

17.Эриашвили Н.Д. Финансовое право. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2011. -- 572 с.