30. Учет реализации товаров. Методы оценки товаров.

Согласно нормативным документа по БУ продукция считается проданной (реализованной) в момент перехода права собственности на эту подукцию от поставщика к покупателю.

Синтетический учет продажи ГП щависит от выборочного метода учета продажи продукции (после отгрузки, после оплаты, по мере оплаты, после частичной оплаты продукции и др варианты)

Учет продажи ГП ведется на активом-пассивном 90 счете “Продажи”

На этом счете предусмотрено открытие отдельных субсчетов.

90 90.1 Выручка. Предназначен для учета выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

90.2 Продажи. Предназначен для учета себестоимости прод-й продукции, товаров, работа, услуг.

90.3 НДС. Для учета НДС, включено в цену реализованной продукции и товаров.

90.4 Акцизы. Предназначен для учета акцизов вкл-ч в цену прод-й продукции и товаров.

90.9 Прибыли или убытки от продажи, предназначен для выявления фин.результата от продажи за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-го счета ведутся в течении отчетного года накопительно. Порядок учета операций по продажам ГП зависит от принятого варианта перехода права собственности.

ППС(переход права собственности)

по отгрузке, обычный порядок ППС

- отражена выручка от продажи ГП Д62К90 (вкл.НДС)

- Насчиляется НДС подлежащий уплате в юджет при продаже ГП Д90.3 К68 – НДС

- Списывается фактическая себестоимость реализованной ГП Д90.2 К43 – себестоимость.

- Определяется фин-й рез-т от продажи ГП

-Прибыль Д90.9 К99

-Убыток Д99 К90.9

Идет сравнение оборота по дебету и кредиту Д99 К90.9

Особый порядок перехода права собственности 45 – товары отгруженные. Использование 45 счета:

- при отгрузке товаров или продукции право собственности на к-е не перешло к покупателю делают запись Д45 К43,К41

- произведена оплата продукции или товара покупателям Д51 К62 – оплата (получен аванс)

-Д 62 К90.1 , Д90.3 К68, Д90.2 К45 (спис-ся себестоимость), Д90.9 К99 (прибыль.)

В случаях предоплаты за продукцию на сумму полученного аванса на счетах делаются следующие записи:

Д51 К62/авансы. При получении наличныхденег

Д50 К62/авансы.

Д62/авансы К68 . Суммы аванса начисл-ся НДС подлежащий уплате в бюджет.

При факт-м оказании услуг делают бух-е записи на сумму факт-ки реал-й продукции. Д62 К90.1 отражается выручка от продажи ГП.

Д62/авансы К62 Зачет ранее полученного аванса.

Суммы полученной выручки начисляется НДС к уплате в бюджет

Д 90.3 К68

Одновременно делается запись на восстановление НДС с предоплатой Д68 К62/авансы

Списывается фактическая себестоимость реал-й продукции Д90.2 К43

Финансовый результат Д90.9 К99 – Прибыль, Д99 К90.9 – Убыток

Записи на 90 счете продажи ведут в течении года накопительным итогом. В конце отчетного года все субсчета закрываются в корреспонденции с 90.9.

31. Учет финансовых результатов(ФР). ФР-осн. пок-ль фин-хоз деят-ти организации. Он формир-ся на А-П сч.99 «Прибыли и убытки»,кот. имеет одностороннее сальдо. В теч. отч.периода нарастающим итогом по Д 99-убытки и потери,по К 99-прибыли и доходы. ФР за отч.период опред-ся сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Дебет.сальдо-убыток, кредит.сальдо-прибыль.

ФР: 1. от обычных видов деят-ти(реализ.прод-ии, работ,услуг)-разница м/ду Д - Р или ВЫРУЧКА – (НДС, акцизы,налоги) – затраты. ФР на сч.90 образ-ся путем сравнения оборотов по Д и К счета.(Д>К-убыток,Д<К-прибыль),затем спис-ся убыток(Д99-К90.9),прибыль(Д90.9-К99).

2. от прочей деятельности(реализации ОС,НМА)-разница м/ду продажной стоимостью и покупной стоимостью активов. П(У) = ст-ть продажная – ст-ть покупная.

При продажи ОС: ст-ть продажная – ст-ть первонач(остаточная для амортизируемого имущ-ва-ОС,НМА). ФР на сч. 91. Убыток-Д 99- К91.9, прибыль- Д 91.9 - К99.

3. начислен условный расход по налогу на прибыль Д99/УРНП К68

начислен условный доход по налогу на прибыль Д68 К99/УРНП

4.В конце отчётного года при сост-ии годовой бух. отчётности 99 счёт закрывается.В конце декабря сумма чистой прибыли списывается с 99 на 84 счёт:сумма прибыли Д99К 84

Сумма убытка Д84 К99

1)Учёт финн результатов от обычных видов деятельности.

Обычные виды деятельности должны быть зафиксированы в уставе предприятия,.Но если этого не происходит, в этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает их регулярно и они состовляют не менее 5 % от общей суммы выручки.

На 90-м счёте отражается ыручка и себестоимость: - по ГП и полуфабрикатам соб-го производства -по работам и услугам промышленного характера и непромышленнго характера -по строительным, монтажным работам -По товарам(для торговли)

По услугам,связанным с перевозкой грузов и пассажиров -по услугам связи -участие в уставном капитале других организаций

Проводки:Д62К90.1-выручка от продажи ГП Д90.3К68 Начисление НДС Д90.2 К43 41-себестоимость Д90.2К20 40-расходы на продажу Д90.9К99-прибыль Д99К 90.9-убыток

2)Фин рез-т прочих доходов и расходов:

Операционные доходы -аренда(помещение наше) Д51К91 -поступления за интелектуальнуу соб-ть Д51 К91 -продажа и прочее списание ОС и других активов Д62 К91 -Проценты от предоставления кредитов Д58К 91

Операционные расходы -расходы связанные с пред-ем за плату активов орг-ии вов временное пользование Д91 К6 -Остаточная ст-ть активов списывемых орг-ией Д01 Вос К01 Д02 К01Вос Д91 К01вос -Проценты за кредиты Д91 К66 или 67 -Расходы связанные с оплатой услуг кредитной орг-ии Д91 К 76

Внереализационные доходы

Штрафы .пени неустойки за нарушение условий договорв Д51 К91

- бездвоздмездное получение активов Д98 К91

-Прибыль прошлых лет, выявленная в этом году Д 51 К 91

Суммы кредиторской задол-ти по которым истёк срок исковой давности Д 76 или 60 К 91

- курсовые разницы Д 62 76 60 51 К 91ъ

Внереализационные расходы

Штрафы .пени неустойки за нарушение условий договорв Д91К51

Убытки прошлых лет выявленные в этом году Д91 К51

Суммы дебиторский задолжности по которым истёк срок исковой давности Д 91 К 62

Отрицательные крусовые разницы Д91 К62 76 60 51 91.1-прочие доходы 91.2-прочие расходы 91.9сальдо

Записи производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сальдо с 9-го субсчёта списывется на 99 счёт.

В конце года все субсчета по 91 счёту закрываются

Чрезвычайные доходы и расходы-связаны с чрезвычайными об-ми хоз-ой деятильности

Доходы, возникшие как последствия черезвычайных обстаятельств

1-СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ОПРИХОДОВАННЫХ ПОСЛЕ СПИСАНИЯ НЕПРИГОД-ГО К ВОССТАНОВЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ, ПОВРЕЖДЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ЧЕРЕЗВЫЧАЙНЫХ ОБСТАЯТЕЛЬСТВ Д10 К 91.1

2- страховое возмещение убытков, понесенных предприятием в результате Через. обстаятельств Д 76 К 91.1

Д51 К76

Расходы-затраты, возникшие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии терроритического акта.

Некомпенсируемы потери от стихийных бедствий

Предприятие должно иметь под-ие документы:

Акт интвентаризации, счета подрядчиков за вып-ые работы, работы по ликвидации последствий стихийных бедствий, выписки с рас-го счёта об оплате расчётов по ликвидации стихийных бедствийД91.2 К 10, 43, 41,60,51

2)компенсируемые убытки в результате пожаров , аварий и дргих событий

32. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль(НП). Плательщики НП-российские и иностр.орг-ии за искл.:1.орг-ий-субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную с-му налогообл-я, учета и отч-ти.2.орг-ии–плательщики единого налога на вмененный доход.3.орг-ий, получ-х доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу.4.орг-ий, связ-х с производством с/х и охотнохозяйственной продукции за искл-м с/х предприятий индустриального типа.

Объектом налогообложенияупрощенную с-му налогообл-я, учета и отч-ти.ешежших 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 явл.Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских предприятий прибыль опред-ся как разница м/ду полученными доходами и величиной произведенных расходов, кот. опред-ся в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Осн. ставка НП=20 %. Но могут уст-ся спец.ставки НП:

- при выплате дивидендов российским организациям = 6%, иностран. орг-ям = 15%,

- проценты по гос. и муниципальным цб = 15 %,

- % по гос. и муниципальным облигациям(эмитированным до 20.01.1997).

Расходы в налоговом учёте классифицируются по 2 м группам:расходы на производство и реализацию и внереализац. Расходы

В налоговом учёте применяются 2 метода определения доходов расходов:

1)метод начисления-при котором доходы и расходы признаются в том от-м периоде в котором они место независимо от фактического поступления ДС

Д61 К 90.1

Д90.3К 68

2)Кассовый метод-когда воз-ие доходов и расходов связано с фактич пост-ем (выбытием) денежных средств Д50 К 90.1

Учет расчетов по НП осущ-ся в соответствии с ПБУ 18/02, кот. вводится в действие с целью сближения б/у и н/у по нормам Гл.25 НК РФ. Бух прибыль(убыток)отраж-ся в Форме №2(отчёт о прибылях и убытках), не совпадает с налогооблаг-й прибылью(убытком), отраж-м в налог.декларации по НП.

Приведем схему для того, чтобы перейти от бух. к налог.прибыли:

ПУНУ=ПУБУ+ПР+ВВР-НВР…(1), где ПУНУ-прибыль(убыток) в налог.учете, ПУБУ- -//-в бух.учете,ПР-постоянные разницы,ВВР-вычитаемые временные разницы,НВР-налогооблаг.временные разницы.

(1) х СТн => ТНПУ=УДРН+ПНО+ОНА-ОНО…(2),где ТНПУ-текущий НП(Р), УДРН-условный доход(расход) по НП, ПНО-постоянное налог. обязат-во,ОНА-отложенные налог.активы,ОНО-отложенные налог.обязат-ва.

УДРН=Бух.Прибыль(убыток) х СТн…(3)-рассчитанный на основании бух.прибыли(убытка). Д99/УРНп К68-начислен налог на бух. прибыль

Д68 К 99 УДНП-начислен налог на бух. прибыль

ПР возникают, если моменты признания РиД в б/у и н/у совпадают, но их величина в Б/У>чем в Н/У из-за того, что расходы в Б/У признаются полностью в соответствии с фактич.суммами. В Н/У сущ. Ряд расходов, кот. не учит-ся в налогообл-ии ни при каких обстоятельствах или учит-ся в пределах нормативов.

Причины ПР: 1.Расходы в б/у не признаются в н/у(безвозмездная передача Ос, матер.помощь, оплата дополнительных отпусков, оплата единовременных пособий уходящим на пенсию работникам)2. Расходы в б/у частично признаются в н/у(представительские расходы;4%, расходы на подготовку и переподготовку кадров,рекламные расходы(1%от выручки),суточные, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, ∑ выплаченных подъемных, %,начисленные кредитору по долговым обяз-вам,плата нотариусу за нотариальное оформление) .

Сверхнормативные расходы искл-ся из расчета налог.базы по НП отч.периода.Сведения о ПР м. накапливаться обособленно на соответствующих суб/счетах, на кот. ведется учет актива или обязат-ва, на кот. они возникли.Наличие Пр приводит к увеличению НП по сравн.с НП по данным б/у. ПНО=(Рб/у-Рн/у) х СТн…(4)-∑ НП, кот.необходимо доплатить в бюджет, т.к. часть расходов не м.б. учтена для целей налогообл-я. Учет ПНО на сч.99,с/сч.ПНО. В рез-те корректировки бух.прибыли рассчитанное ПНО: Д 99.ПНО-К68. Т.о. ПНО суммируется с УР(Д)НП,тогда получ-м задолженность перед бюджетом.

ВР возникают,когда момент признания расходов(доходов) в б/у и н/у не совпадает,т.е. суммы в б/у признаются в одном отч.периоде,а в н/у-в другом отч.периоде.

Причины:1.Разные способы начисления амортизации а б/у и н/у(В б/у >).2.начисление расходов, кот.еще не оплачены(для орг-й,кот применяют кассовый метод).3.зачет переплаты НП в счет будущих платежей.4. остаточная стоимость продаваемых ОС по данным бух учёт может быть выше чем ост-ая ст-ть для целей налогооблажения.

Пбу>Пну следовательно возникают ВВР х СТн=>ОНА…(5). ВВР -бух.затраты > налоговых => эту сумму надо отложить на будущее, чтобы учксть в след.периоде в Н/У. Текущий фин.рез-т по БУ следует увеличить на величину ВВР,чтобы привести его к прибыли в НУ. ОНА- ∑прибыли будущих периодов,оплаченная сейчас. 1)Д02 К02ВВР 2)Д09 К 68

В дальнейшем по мере уменьшения ВВР будет уменьшаться и сумма ОНА. Т.е когда сумма в бух. учёте будет меньше , чем сумма в налоговом учёте необходимо сделать: 1)Д02ВВР К02-уменьшить ввр 2) Д68 К о9 НВР приводят к увеличению сумм НП(Пб/у>Пн/у).Причины: 2.Начислена выручка от реализации, но деньги еще не поступили.3. Пени, штрафы, признанные должником, но не полученные.4.Начислены,но не поступили дивиденды.5. Отсрочка по уплате НП. НВР х СТн=ОНО

НВР и ОНО отр-ся в бух. учёте след-ми записями:

Возникновение ОНО Д 68 К 77

Списание ОНО Д 77 К 68

Перквалификация ОНО в ПР Д77 К 99

33. Учёт использования прибылиУчет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки' (активно-пассивном). По дебету счета 99 отражаются убытки от всех видов деятельности, по креди­ту — прибыли (доходы) организаций. Сальдо на счете 99 — балансовая прибыль или убыток. В соответствии с законода­тельством Российской Федерации и ст. 247 НК РФ, прибыль балансовая прибыль подлежит налогообложению Особенности определения налогооблагаемой прибыли изложены в статьях 274-283 НК РФ. Расчет налогооблагае­мой прибыли не отражается на счетах бухгалтерского учета, он представляется только в налоговую инспекцию.Если от балансовой прибыли вычесть начисленный налог на прибыль — останется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации.Чистая прибыль может быть использована на развитие производства, социальное развитие, материальную помощь работникам, поощрения, дивиденды.Если предприятие безвозмездно получило материальные ценности или имущество, то на эту сумму увеличивается облагаемая прибыль. В течение отчетного года счет 99 ведется нарастающим итогом поквартально.На счете 99 отражаются:прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

потери, расходы — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабри сумм* чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счет» 84 т Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.