23. Учет затрат на производство с обособлением производственных и периодических расходов.

Классификация затрат на производственные и периодические широко используется в зарубежной практике учета.

Производственные затраты формируют производственную себестоимость выпущенной и реализованной продукции.

Периодические не включаются в производственную себестоимость они списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции получаемой в отчетном периоде.

Производственные затраты включают в себя следующие статьи:

1. прямые затраты на материалы, заработную плату

2. заработная плата производственных рабочих с отчислениями

3. потери от брака

4. производственные накладные расходы (з/п управленческого персонала цеха; затраты на освещение, отопление по цеху; амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; аренда производственных зданий или оборудования)

Периодические затраты включают:

1. управленческие расходы(26 счет)

2. коммерческие расходы(44 счет)

К периодическим расходам относятся:

1. административно- управленческие расходы

2. содержание общехозяйственного персонала

3. амортизация основных фондов общехозяйственного назначения

4. прочие расходы управленческого и коммерческого характера

В конце отчетного периода собирательно – распределительный счет 25 списывается на Д 20,23 счетов, с одновременным распределением между объектами счетов калькулирования.

В конце отчетного периода 26 счет списывается на 90 счет «Продажи» ( Д 90- К 26) также списываются и коммерческие расходы ( Д 90 – К 44)

24. Система учета затрат « директ – костинг»

Рассмотрим учет затрат на производство методом неполной себестоимости (методом «директ-костинг»). Этот метод учета затрат на производство предусматривает распределение затрат на условно-переменные и условно-постоянные. В основе разделения лежит их группировка по признаку отношения к объему производства.

Условно-переменные расходы напрямую зависят от объемов производства. Их формируют по дебету счета 20 «Основное производство». В состав условно-переменных расходы включают прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, расходы вспомогательных производств и общепроизводственные расходы.

Условно-постоянные затраты косвенно зависят от объема производства. Они собираются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» и списываются в конце каждого отчетного месяца сразу на счет 90

«Продажи». Формирование затрат происходит в следующем порядке.

1. В течение отчетного периода (как правило месяца) принимаются к учету прямые затраты на производство записью Д 20 - К 10, 70, 69 , 02, 05 и др.

2. В конце отчетного периода затраты вспомогательных производств относят на затраты производства Д 20-К 23.

3. В конце отчетного периода общепроизводственные списываются на затраты производства (при этом производится их распределение по видам продукции, видам деятельности и т.д.) записью Д 20-К 25.

4. В конце отчетного периода общехозяйственные расходы непосредственно списываются на расходы от обычных видов деятельности записью Д 90-2-К 26.

Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются. При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют

показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от

производства). Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат. Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные

результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат. Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом

учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия

управленческих решений.