14.4. Единый социальный налог

ЕСН применяется в целях мобилизации средств, необходимых для материального обеспечения права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты ЕСН, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 24 «Единый социальный налог»).

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

– индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой;

– организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения ЕСН зависит от категории налогоплательщика и представлен в табл. 14.4.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база ЕСН зависит от категории налогоплательщика и представлена в табл. 14.4.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК как не подлежащие налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются определенные в ст.239 НК категории лиц с сумм дохода, не превышающего в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо.

Таблица 14.4