Тема 9. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Понятие налогового правонарушения. Понятие налоговой ответственности. Общие условия привлечения к ответственности. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности. Составы налоговых правонарушений. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. Формы вины при совершении налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность. Давность привлечения к ответственности. Данность взыскания налоговых санкций.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность.

Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная Налоговым Кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. отсутствие события налогового правонарушения;

2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

• Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения.

(влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей).

• Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

(штраф в размере 10 тысяч рублей).

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

• Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

(штраф в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей).

• Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев

(штраф в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней).

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

(штраф в размере пяти тысяч рублей).

4. Непредставление налоговой декларации

• Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения

(штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей).

• Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации

(штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня).

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

• Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения

(штраф в размере пяти тысяч рублей).

• Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

(штраф в размере пятнадцати тысяч рублей).

• Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

(штраф в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога

• Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

(штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога).

• Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,

(штраф в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога).

• Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно,

(штраф в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога).

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

(штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению).

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

(штраф в размере 10 тысяч рублей).

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

• Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,

(штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ).

• Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах.

(штраф в размере пяти тысяч рублей).

10. Ответственность свидетеля

• Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

(штраф в размере тысячи рублей).

• Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

(штраф в размере трех тысяч рублей).

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

(штраф в размере 500 рублей).

• Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

(штраф в размере одной тысячи рублей).

12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

• Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения.

(штраф в размере 1000 рублей).

• Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года.

(штраф в размере 5000 рублей).

Формы вины при совершении налогового правонарушения

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

• Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

• Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 Налогового Кодекса.

В составах нарушений в зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия можно выделить следующие группы:

1. Сокрытие или занижение объектов налогообложения;

2. Нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения;

3. Нарушение порядка представления документов в налоговый орган;

4. Нарушение порядка уплаты налогов;

5. Прочие нарушения.

Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

Давность взыскания налоговых санкций

Налоговая санкцияявляется мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции)

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.