4. Налогоплательщики и налоговые агенты.

Ст.19 НК не дает определение, но указывает на тех лиц, которые признаются на сегодняшний день налогоплательщиками. Таковыми являются физические лица и организации, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

При этом организации и физические лица раскрываются в ст.11 НК РФ.

Физическими лицами в соответствии со ст.11 НК выступают граждане РФ, иностранные граждане, а также лица без гражданства. Факт возраста налогоплательщика и его дееспособности не важен. Поэтому налоговая правосубъектность возникает у физического лица с момента его рождения.

В отношении физических лиц следует выделить один существенный момент - это деление физических лиц на резидентов и нерезидентов. Резидентамиявляются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. При этом речь идет не о гражданах РФ, а о физических лицах, поэтому резидентами могут оказаться как граждане России, так и иностранные граждане, так и лица без гражданства, если они проживают требуемое количество дней.Нерезидентамиявляются физические лица, столь долго не проживающие на территории РФ. Поэтому нерезидентами могут оказаться и российские граждане. И резиденты, и нерезиденты являются плательщиками. А выделение этих двух категорий обусловлено только тем, что законодатель определяет особый порядок уплаты ими налогов (разница в объектах налогообложения).

Организацияопределяется как юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (состав уставного капитала значения не имеет).

Особое внимание НК РФ уделяет взаимозависимым лицам. В соответствии со статьей 20 взаимозависимыми лицамидля целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговыми агентами могут выступать как организации, так и физические лица. Последние налоговыми агентами будут тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наемные работники. Уплата подоходного налога за наемных работников и создает налогового агента - физического лица. Это единственный случай. В остальных случаях налоговыми агентами являются организации.

Обязанности, возложенные на налоговых агентов указаны в ст. 24 НК РФ.