Элементы налога и их характеристика

Элементы отражают его социально-экономическую сущность и родовые признаки.

Характеристика элементов используется в законодательных актах.

Ст. 3 НК: принцип определения элементов.

При установлении налогов должны быть определены все его элементы. Каждый должен знать, что и как платить.

Элементы налога:

• существенные (налоговое обязательство и порядок его исполнения не может быть определённым без них)

• факультативыне (их отсутствие не влияет на степень определённости обязательств)

См. монографию «Формирование налоговых льгот в субъектах РФ» (Вылкова, Красавин).

Существенные элементы налога (ст. 17):

• субъект налога (ст. 19)

• объект налога (юридические факты, действия, события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Реализация товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход и так далее, имеющие стоимостную, количественную, физическую характеристику, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога). (ст. 38.1)

• налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения, основа налога, к которой применяется ставка (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения – ст. 53.1)

• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы

• налоговый период – время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (оклада налога). Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55)

• порядок исчислении налога – определяет лицо, обязанное исчислить налог (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент), а также метод исчислении налога (некумулятивный или кумулятивный, т.е. нарастающим итогом). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52).

• Срок уплаты налога – календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог. Срок, до которого налог подлежит уплате в бюджет (ст. 57)

• Порядок уплаты налога – технические приёмы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом сумму налога в соответствующий бюджет или фонд. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 применительно к каждому налогу.

Факультативные элементы:

- Налоговые льготы – преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56).