Порядок определения налогооблагаемой прибыли

Выручка от реализации – Косвенные налоги – Признанные расходы, связанные с производством = Прибыль (убыток) от реализации

Внереализационные доходы – косвенные налоги – внереализационные расходы = прибыль (убыток) внереализационных операций

Прибыль от реализации + прибыль внереализационная = Прибыль по данным налогового учёта

Налоговый учёт по НПО – налогооблагаемая прибыль формируется по его данным. НУ – обобщение информации по налогу на прибыль. Данные:

а) первичные документы

б) аналитические регистры налогового учёта

в) расчёт налоговой базы

Прибыль по данным налогового учёта – Прибыль (доход), облагаемые по специальным ставкам (доходы в виде дивидендов, налог с которых удержан налоговым агентом; проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом; прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, сязанной с выполнением им функций по регулированию денежного обращения)

Прибыль (убыток) по данным налогового учёта – Прибыль (доход), облагаемые по специальным ставкам = Налоговая база – Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде = Налогооблагаемая прибыль

Ставки:

- 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов могут понижать ставку для отдельных категорий не более чем до 13,5%)

- 9% - доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями

- 15% - доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций иностранными организациями; доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг

- 0% - проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97; прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения

С 2011 года 0% применяют организации, которые осуществляют образовательную и медицинскую деятельность (если имеют лицензии; численность) – ст. 270

По доходам в виде дивидендов при условии, что получающая дивиденды организация владеет 50%-ным вкладом в уставном капитале той организации, которая выплачивает дивиденды

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются налогом по ставкам:

10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постаянное представительство. Доходы от использования, фрахта судов, самолётов, других транспортных средств или контейнеров

15% - дивиденды

0% - проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97

20% - остальные доходы

Порядок исчисления и сроки уплаты НПО

Налоговый период – календарный год

Отчётный период – первый квартал, полугодие, 9 месяцев

Способы уплаты налога:

- квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей (до 28 числа каждого месяца по 1/3 суммы)

- ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

- квартальные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Налоговая декларация предоставляется:

- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода

- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчётный период

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим

Согласно принципу начисления все события, так же как и их налоговые последствия, должны отражаться в том периоде, к которому они относятся

Требования налогового законодательства отличаются от правил бухучёта, что приводит к различиям между суммами налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли

Расчёт отложенных налоговых обязательств (активов) позволяет отразить будущие налоговые последствия операций в том же отчётном периоде, в котором отражаются сами операции и их финансовый результат (принцип начисления)

Причины возникновения отложенных налоговых обязательств:

- не все доходы (расходы) учитываются для целей налогообложения

- налоговые льготы

- различные методы списания стоимости активов на расходы

- различия в налоговым и учётных правилах формирования резервов

- и т.п.

Отражение в бухучёта налога на прибыль

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – налог на прибыль, исчисленный по правилам налогового учёта

- условный расход (условный доход) по НПО

Расход = убыток * ставка налога, доход = прибыль * ставка налога

- постоянное налоговое обязательство (актив)

сумма постоянных разниц*ставка НПО

- отложенное налоговое обязательство

налогооблагаемые временные разницы * ставка налога

- отложенный налоговый актив

вычитаемые временные разницы*ставка налога на прибыль

Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по НПО в ОТЧЁТНОМ периоде

сумма постоянных разниц*ставка налога на прибыль

Постоянные разницы – доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль укак отчётного, так и последующих отчётных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по НПО отчётного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учёта доходами и расходами как отчётного, как и последующих отчётных периодов

Постоянные разницы возникают в следующих случаях:

- превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над их нормируемой величиной, принимаемой для целей налогообложения прибыли

- пени, штрафы, уплаченные в бюджет

- получение процентов при возврате из бюджета излишне взысканных сумм, нарушении сроков возврата НДС, акцизов

- и т.п.

Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в СЛЕДУЮЩЕМ ЗА ОТЧЁТНЫМ или в ПОСЛЕДУЮЩИХ отчётных периодах

Сумма временных разниц* ставка налога на прибыль

Временные разницы:

Вычитаемые разницы: доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих --- отложенный налоговый актив

Налогооблагаемые разницы: доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчётном периоде, а налогооблагаемую – в следующих --- отложенное налоговое обязательство

Временные разницы возникают:

- применение разных методов начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учёта

- применения разных спосоов признания коммерческих и управленчесикх расходов в себестоимости для целей бухгалтерского и налогового учёта

- перенос налогового убытка на будущее

- признание в бухгалтерском учёте расходов будущих периодов, не признаваемых таковыми в налоговом учёте

- и т.п.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению НПО подлежащего уплате в бюджет в следующих отчётных периодах

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которя должна привести в увеличению НПО, подлежащего уплате в следующих периодах