2.1. Состояние налоговой системы в Кыргызской Республике на современном этапе

Основы действующей в Кыргызской Республике налоговой системы были заложены в начале 90-х годов прошлого сто­летия. Одним из важнейших шагов налоговой политики государства было принятие с 1 июля 1996 года Налогового кодекса, где впервые рассмотрены все виды налогов, раскрыта их структура и определены ставки. В результате изменились законодательная и экономическая основы налогообложения, а также организационная форма деятельности налоговой службы.

Однако принятые в то время налоговые законы не отличались глубиной проработки вследствие неопределенности экономической ситуации, недостатка време­ни и отсутствия опыта в построении фискальных систем. Образцом для законотворчества в то время служило российское законодательство со всеми его дос­тоинствами и недостатками. Поэтому нашему налоговому законодательству были свойственны все издержки периода становления российской налоговой системы, которая формировалась и совершенствовалась методом проб и ошибок. Отсутствие четкой налоговой концепции применительно к экономике переходного периода с ее особенностями привело к нарушению принципа стабильности налогов: десятки, раз вноси­лись изменения в механизм налогообложения, росло количество налогов, менялся их перечень и состав, предоставлялись льготы необоснованно большому количеству хозяйствующих субъектов.

Сложность налогового законодательства вызывает частые ошибки, как со стороны налогоплательщиков, так и самих налоговых инспекторов. Запутанность налогового законодательства приводит к большой степени неподчинения законам. Так же, уклонение от налогов может происходить из-за простой неразберихи в законодательстве. В случае радикального изменения налогового кодекса КР, и создания простых и транспарантных правил, налогоплательщики могли бы уделять большее внимание на производство, чем на процесс совершения налоговых платежей или разработку новых схем уклонений от налогов¹. Именно в устранение и разрешение спорных моментов налогообложения был принят новый Налоговый кодекс.

В кодексе, полностью изменена структура, стиль изложения статей и порядок разрешения вопросов налогового администрирования. По объему Налоговый кодекс состоит из 15 разделов, 57 глав и 385 статей и значительно отличается от старого кодекса, который состоит из 8 разделов, 34 глав и 207 статей. В новом НК КР содержится ряд принципиальных направлений развития налоговой системы страны. В частности:

создание стимулов для улучшения инвестиционного климата;

создание начальных условий для легализации теневого бизнеса (в связи с переходом с 2009 года на всеобщее декларирование доходов граждан, ст.92 нового НК КР);

совершенствование налогового администрирования;

устранение противоречий и белых пятен в налоговом законодательстве;

прогнозируемость налоговых платежей и расширение налоговой базы за счет увеличения числа добросовестных налогоплательщиков;

предоставление отчетности (деклараций) в электронной форме - с использованием интернета без непосредственного контакта с представителями налоговых органов;

оказание органами налоговой службы содействия налогоплательщикам в исполнении ими своих налоговых обязательств;

установление сроков давности для налоговых целей. В том числе начисление или пересмотр суммы налоговой задолженности плательщика может быть проведен в течение 6 лет после окончания налогового периода (в предыдущей редакции кодекса ограничения по сроку давности не устанавливались). Возврат и зачет переплаченных сумм налога может быть произведен в течение того же срока (в действующем кодексе 3 года).

введение новой классификации видов налоговых проверок. Они делятся на документальные (плановые, внеплановые и перепроверки) и камеральные;

упрощение процедур предоставляемой налоговой отчетности и сокращение количества (ежемесячных и квартальных) отчетов;

уменьшение ставок НДС с 20 до 12 процентов;

снижение ставок единого налога для лиц, работающих по упрощенной системе налогообложения с 10 до 6 процентов;

введение вместо отчислений на воспроизводство и развитие минерально-сырьевой базы налогов на недра (роялти и разовый платеж – бонус);

механизмы для введения налога на недвижимое имущество на основе учета натуральных показателей;

стимулирование развития горнодобывающей промышленности путем применения норм ускоренной амортизации основных средств и стабилизации режима налогообложения;

освобождение от уплаты НДС предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции (в случае переработки собственной продукции). В остальных случаях налог на добавленную стоимость снижается на 35 процентов;

освобождение от налога на прибыль и НДС товарно-сервисных кооперативов.

В новом законе, детально прописаны и изложены принципы налогообложения, система и виды налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, упрощены налоговые процедуры и методы расчета налогов, а также в целях упрощения администрирования вдвое сокращено количество налогов – с 16 до 8.

Также в Кодексе предусматривается и инвестиционная привлекательность нашей страны. Особо следует отметить нижеследующую прогрессивность Налогового кодекса, суть которого состоит²:

• в создании начальных условий для легализации теневого бизнеса (в связи с переходом на всеобщее декларирование доходов граждан);

• в повышении персональной ответственности должностных лиц налоговых органов перед бизнес - сообществом. Что связано с предоставлением им больших полномочий, которые налагают на них соответствующую ответственность;

• в введении принципа коллегиальности при определении стоимости патента.

• толкование противоречий налогового законодательства в пользу налогоплательщика;

• в введении специального упрощенного режима налогообложения – налоговый контракт и других;

в переходе от методов сплошных проверок к осуществлению проверок с учетом риска, определяемого не руководителем налогового органа, а на основании аналитических показателей и критериев и специально применяемой для этого прикладной компьютерной программой; Так, если мы знаем четкое представление о том, сколько налогов

• должна давать та или иная сфера предпринимательства, то путем камеральной проверки (без участия предпринимателя), легко можно установить случай, когда предприниматель явно недоплачивает. Естественно, только в таких случаях имеет смысл провести плановые выездные налоговые проверки. В развитых странах, исполнение налоговых обязательств одной стороной, проверка и контроль над этим процессом другой стороной происходит именно на таком виртуальном уровне — через компьютер. Что практически сводит к минимуму планово-профилактическое общение сотрудников налоговой службы с представителями предпринимательских структур;

• снижены количества налогов от 16 до 8;

• уменьшение ставок НДС с 20 до 12 процентов;

• снижение ставок единого налога для лиц, работающих по упрощенной системе налогообложения (4 и 6%, вместо 5,6 и 10%);

• созданы условия для совершенствования сбора налогов;

Таким образом, проведенные в 2010 году меры фискальной политики, несмотря на замедление деловой активности в условиях кризисных проявлений, во-первых, позволили поддержать отечественных производителей и, во-вторых, обеспечить объем налоговых поступлений государственного бюджета на сумму 24 223,4 млн. сомов, которая по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 3 076,2 млн. сомов или 14,5%. В табл. 8 показано исполнение государственного бюджета по доходам (сом)³

Значительное увеличение поступлений в 2010 году в отраслевой структуре наблюдается по предприятиям цветной металлургии - в 4,2 раза или на 3,7 млрд. сомов, строительства - на 25,8% или на 247,5 млн. сомов, услуги общественного питания - в 2,2 раза или на 22,5 млн. сомов, транспорт, кроме воздушного - на 18,7% или на 66,4 млн. сомов, воздушный транспорт - в 2,0 раза или на 170,8 млн. сомов, страховые, банковские и финансовые услуги - на 19,6% или на 204,1 млн. сомов.

За январь-февраль 2011 года при прогнозе 5 083,9 млн. сомов фактически поступило в бюджет 5 144,2 млн. сомов т.е. перевыполнение на 101,2 % или на 60,3 млн. сомов больше. По сравнению с аналогичным периодом 2010 года темп роста составляет 100,8 % или 42,2 млн. сомов»⁴.

Заметим, что основными бюджетообразующими налогами являются НДС, налог с продаж, налог на прибыль, налог на спецсредства и подоходный налог, налог на валовый доход Кумтора. В текущем году планируется на 1-2 млрд. увеличение по бюджетообразующим налогам. Общие доходы в 2009 году составили 97,7% от планового значения. Доля доходов бюджета к ВВП составила 28,2%. Росту поступлений доходов государственного бюджета способствовали, в основном, рост налоговых и неналоговых поступлений.

Табл.8 - Исполнение государственного бюджета по доходам (сом)⁵

Объём налоговых поступлений в 2010 году составил 24 223,4 млн. сомов, что составляет 100,9% от намеченного планового значения. Когда в 2009 году, Государственной налоговой службой (ГНС) собрано налогов и платежей в сумме 21 147,2 млн. сомов, при этом плановый показатель перевыполнен на 4% или на 812 млн. сомов. По сравнению с 2008 годом доходы ГНС выросли на 15,2% (на 2796,5 млн.сомов), что достигнуто за счет роста поступлений практически по всем видам налогов.

Государственной таможенной службой (ГТС) обеспечено налогов и платежей на сумму 14 180,1 млн.сомов или 100,3% от плана (сумма перевыполнения 37,9 млн.сомов) (табл.9). Перевыполнение плана обеспечено за счет НДС на импортную продукцию. По отношению к 2008г. поступление таможенных платежей и налогов снизилось на 24%, или на 4 488,1 млн. сомов, что обусловлено снижением поступлений НДС на импорт и таможенных платежей.

Табл. 9 - Структура доходов государственного бюджета (млн. сом)⁶

График 1.Динамика доходов ГНС КР за 2006-2010 гг., тыс. сом

Как видно из графика 1, доходы ГНС с 2006 по 2010 года имели тенденцию к увеличению. Если в 2006 году поступления в бюджет составляли 9 606 728 200 сом, то в 2010 году это сумма увеличилась до 24 223 439 600 сом.

За рассматриваемый период «Кумтором», согласно новому Соглашению, перечислено налога на валовой доход в сумме 1092,8 млн. сом при плановом показателе 1293,5 млн. сом, или недопоступило 200,7 млн. сом. В целом от золотодобывающей компании за 2009 год поступило 1 942,3 млн. сом, в том числе за 2008 год - 849,6 млн. сом и налога на валовой доход – 1092,8 млн. сом.

Надо отметить, что налоговым и таможенным органам в сложных условиях кризисного периода удалось собрать налоги в достаточном объеме относительно планируемых объёмов по сравнению с соседними государствами.

Поступления в республиканский бюджет составили 14 480,2 млн. сом или 101,9% от плановых показателей, по сравнению с 2008 годом поступления увеличились на 1 855,9 млн. сом или на 14,7%, а в реальном выражении на 12,3%.

Поступления в местный бюджет составили 6 667,0 млн. сом или 108,7% от плановых показателей, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 940,5 млн. сом или на 16,4%, а реальный рост составил 114,0%.

Всеми подведомственными структурными подразделениями, обеспечено выполнение прогнозных показателей:

- Межрегиональное Управление ГКНС по Южному региону – 110,2%;

- Межрегиональное Управление ГКНС по Северному региону - 105,9%;

- Межрегиональное Управление ГКНС по Восточному региону – 105,5%;

- УГКНС по г.Ош – 108,3%;

- УГКНС по г.Бишкек - 104,0%;

- УГКНС по контролю за крупными налогоплательщиками – 100,6%.

Обеспечены параметры плановых показателей по сбору в разрезе основных источников: подоходный налог (108,2%), налог на доходы лиц - нерезидентов КР (101,7%), налог на прибыль (101,0%), поступление по единому налогу (122,5%), налог на основе обязательного патента (109,3%), налог на основе добровольного патента (105,4%), налог на специальные средства бюджетных организаций (109,3%), налог на движимое имущество (транспортные средства) (148,9%), земельный налог (106,7%), земельный налог за пользование приусадебными земельными участками (109,4%), земельный налог за пользование сельскохозяйственными угодьями (107,8%), земельный налог за использование земель несельскохозяйственного назначения (105,6%), НДС на товары и услуги, производимые на территории КР (100,6%), налог с продаж (100,7%), неналоговые поступления (104,6%).

Налоги. Фактические поступления подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составили 3 788 905 800.сом или 109,2% от установленного плана. По сравнению с прошлогодним показателем сборы увеличились на 320 146 200 сом. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 1,79 процента.

Сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом составили 3 782 460 600 сом или 109,7% от планового уровня, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 335 554 900сом, что обусловлено увеличением реального уровня средней заработной платы, исчисленный с учетом индекса потребительских цен на 10,5% . Доля данного налога к ВВП составила 1,78 процента.

Налоги на доходы лиц - нерезидентов КР составили 618 093 100 сом. Доля налогов к ВВП составила 0,29 процентных пункта.

Поступление налога на прибыль составило 1 830 758 200 сом или , по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 173 062 800 сом. Доля к ВВП данного налога составила 0,86%. Необходимо отметить, что по данному налогу всегда наблюдался стабильный рост, что связано, прежде всего, с увеличением базы налогообложения, увеличением количества хозяйствующих субъектов, изменениями ставки подоходного налога.

Поступления по единому налогу составили 130 972 300 сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года сборы увеличились на 28 770 600 сом. Доля налогов к ВВП составила 0,06%.

Налоги на основе обязательного патента составили 518 666 000 сом, что меньше предыдущего периода на -203 421 800 сом.

Налоги на основе добровольного патента составили 974 002 800 сом при прогнозе 980 000 000 сом. По сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 7 467 200 сом.

Налоги на специальные средства бюджетных организаций составили 784 261 800 сом при прогнозе 852 730 900 сом, недопоступило 86 522 600 сом. Доля к ВВП составила 0,37%.

Фактический объем поступившего земельного налога составил 798 837 200 сом или, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления уменьшились на 118 423 700сом. Доля к ВВП составила 0,38 процентных пункта.

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики составили 4 232 024 300 сом, при прогнозе 4 164 845 000 сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления уменьшились на 356 227 800 сом. Доля к ВВП составила 1,99%. Результаты анализа НДС и его структуры позволили сделать выводы: на рынке товаров и услуг представлены, в основном, импортные товары, удовлетворяющие потребности населения и предприятий в республике, товары отечественных производителей на рынке сегодня еще не способны конкурировать с зарубежным производителем, в республике большей частью развит малый бизнес, оборот которого не превышает 500 000 сом в год, для регистрации как плательщик НДС, идет сокрытие оборота продукции отечественных производителей, чтобы не допустить увеличения цены на производимые товары налогом на добавленную стоимость, так как возможна потеря определенного сегмента потребителей рынка.

Фактический объем производства промышленной продукции за январь-апрель месяцы 2010 года увеличился по сравнению с январем-апрелем 2009 года на 19 536,0 млн.сом и составил 42 086,1 млн.сом. Увеличились производственные показатели в горнодобывающей промышленности – на 18,3 млн.сом или на 3,5%, в обрабатывающей промышленности на 15 986,6 млн.сом или в 2,0 раза, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – на 3 531,1 млн.сом или на 59,9%, (источник – данные НСК за январь-апрель месяцы 2010 года).

Налоги с продаж составили 3 698 929 600 сом при прогнозе 4 092 493 700 сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления уменьшились на 233 636 800сом. Доля к ВВП составила 1,74%.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики составили 520 831 000 сом, при доведенном прогнозе 491 028 500 сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления увеличились на 14 320 500 сом. Удельный вес к ВВП составил 0,25%.

Поступления по водке и ликероводочным изделиям составили 244 821 800 сом при прогнозе 247 401 000 сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления снизились на 12 918 600 сом. Удельный вес к ВВП остался на том же уровне и составил 0,12%.

Объем неналоговых поступлений составил 746 947 000 сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления сократились на 424 897 000 сом. Удельный вес к ВВП составил 0,35 процентных пункта. Исследования поступлений остальных налогов подчеркнули их незначительность влияния на доходность бюджета. Таким образом, исследования в области динамики поступлений отдельных налогов в период с 2006 по2010 гг. показали картину ежегодной тенденции к увеличению, подтверждая общую способность налоговой системы Кыргызской Республики работать эффективно, подвергаясь изменениям.

Эффективность налоговой системы можно определить через налоговое бремя. Категория «налоговое бремя» (налоговый гнет) показывает связь государства и налогообложения⁷.

Проблема расчета показателей налогового бремени в настоящее время является одной из важных и наиболее дискутируемых в теории налогообложения. В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на микроуровне. Особенности их применения проявляются в трактовке таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Основная идея поиска оптимальной методики состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным, что позволило бы сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства и разных странах мирового хозяйства, если исходить из перспективы глобализации. Однако мы считаем, что в стремлении достичь максимальной точности в расчетах нельзя добиться упрощения и лаконичности.

На наш взгляд, таким установкам в полной мере отвечает двухпараметрическая модель совокупной налоговой нагрузки А.В. Игнатова. Она позволяет определить налоговую нагрузку юридического лица по четырем основным налогам, уплачиваемым им как в качестве налогоплательщика, так и в качестве агента. Это следующие налоги и отчисления: налог на добавленную стоимость (НДС), подоходный налог с физических лиц (ПДН), отчисления в Социальный фонд (СФ), налог на прибыль (НП). В качестве параметров выступают показатели трудоемкости (l) и материалоемкости (m).

Если принять ставки действующей налоговой системы Кыргызской Республики, то суммарная налоговая нагрузка в брутто-выручке составит:

0,2 + 0,1l + 0,29l − 0,2m + 0,1x[1− (1+ 0,29)l − m]+ 29) + 0,1 x(1-0.1)l/(l+m)x[1-(1+0.29)l-m],

где l – доля расходов на оплату труда в выручке нетто, принятой за 1;

m – удельный вес материальных затрат, амортизации, услуг и прочих расходов в выручке-нетто.

Ниже приведена таблица, характеризующая современный уровень налоговой нагрузки по отраслям экономики КР (табл.11).

Табл.11 - Современный уровень налоговой нагрузки по отраслям экономики Кыргызской Республики⁸

Средний (приемлемый) уровень налоговой нагрузки (15–20%) отмечается на предприятиях по производству и распределению электроэнергии, газа и воды, в строительстве, торговле, сфере услуг, транспорте, гостиничном и ресторанном бизнесе.

На наш взгляд, именно несправедливое распределение налогового бремени, наблюдающееся в действующей системе налогообложения Кыргызской Республики, и порождает масштабную “теневую” экономику или “серые” схемы (по заработной плате за счет уменьшения слагаемых, связанных с налогом на прибыль и отчислениями из фонда оплаты труда, из формулы), а также манипуляции с документами, позволяющими увеличить материальные затраты с целью уменьшения налога на прибыль и получения зачета по НДС.

В таком же ключе можно анализировать отрасли, по которым показатели трудоемкости намного меньше принятых 17% (3,9% в металлургическом производстве и производстве готовых металлических изделий; 8,4% – в торговле, сфере услуг; 11,2% – в строительстве). Большей степени, по нашему мнению, это следует считать следствием несовершенства налоговой системы.

Таким образом, рассчитанные данные налоговой нагрузки субъектов экономической деятельности показывают, что разброс колебаний уровня налогового бремени достаточно широк, дифференциация уровня налогового бремени у различных хозяйствующих субъектов велика, что противоречит основополагающему принципу справедливости, присущему классической теории налогообложения.

Произведенные расчеты позволяют указать на негативное воздействие, прежде всего, НДС и отчислений в Социальный фонд, вследствие их зависимости от специфики формирования нетто-выручки на развитие экономики в целом, когда одни отрасли изначально получают налоговые преференции, а другие за счет настоящего налогового пресса не могут получить необходимый импульс для ускоренного развития.

Одной из основных задач налоговых органов на современном этапе становится обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов.

На практике большой проблемой на пути решения данной задачи является существование у хозяйствующих субъектов налоговой задолженности, которая, на наш взгляд, может быть названа одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, поскольку ее значительная сумма значимым образом ограничивает объем финансовых ресурсов государства.

В качестве иллюстрации приведем данные по состоянию налоговой задолженности в Кыргызской Республике на 01.01.2011 г. (табл.12) и график 2. сведения о налоговой задолженности по налогам по республике на 01.01.2011.

С позиций налогового администрирования налоговая задолженность имеет довольно сложную структуру. Ниже, в табл. 13, приведены основные понятия, возникающие в связи с налоговой задолженностью и постоянно используемые налоговыми органами Кыргызской Республики. Отметим, что, по нашему мнению, они одновременно являются основными факторами, определяющими структуру налоговой задолженности.

Таблица 12. Структура задолженности по налоговым платежам по видам налогов на 01.01.2011 г.

Таблица 13. Удельный вес по налоговым платежам в разрезе областей, на 01.01.2011 г.

График 3. Динамика по налоговой загруженности (тыс. сом)

Табл.15. Основные понятия, используемые налоговыми органами

Кыргызской Республики,

в ведомственной отчетности по налоговой задолженности¹⁰

По нашему мнению, налоговую задолженность следует трактовать как суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям. Нам представляется целесообразным предложить классифицировать налоговую задолженность по следующим двум классификационным признакам:

• характер налоговой задолженности;

• вид налоговой задолженности с выделением налоговых платежей.

Указанные классификационные признаки и классификация налоговой задолженности в соответствии с этими признаками приведены в табл. 16

Опишем подробнее указанные виды налоговой задолженности в соответствии с предложенными нами классификационными признаками. Нормальная (институциональная или временная) задолженность возникает вследствие недостатков используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства поступают на счета организаций-поставщиков с определенным интервалом. В результате этого наступают временные трудности с погашением налоговой задолженности. Данный вид задолженности обычно погашается добровольно самими налогоплательщиками или легко взыскивается налоговыми органами.

Таблица 16. Классификация налоговой задолженности¹¹

Неоправданная задолженность является следствием длительного нарушения платежной дисциплины налогоплательщиками и их контрагентами.

Отсроченная налоговая задолженность представляет собой задолженность по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам, срок уплаты которых изменен в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики (НК КР), нормативными актами Правительства КР, а также по решениям финансовых органов различных уровней, т. е. в тех случаях, когда хозяйствующему субъекту официально разрешен перенос уплаты налоговых платежей на более поздний срок.

Приостановленная к взысканию налоговая задолженность возникает согласно действующему законодательству КР в связи с введением внешнего управления, открытием конкурсного производства, наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами, а также по другим решениям.

Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие намеренного неисполнения налогоплательщиком налоговых обязательств и уклонения от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени, в том числе путем осуществления расчетов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины и непредставления в обслуживающее кредитное учреждение платежных поручений на уплату налоговых платежей.

Данная задолженность возникает также вследствие действий или бездействия со стороны налоговых органов, т. е. непринятия или несвоевременного принятия необходимых мер для взыскания возникшей налоговой задолженности у налогоплательщика.

Безнадежная к взысканию налоговая задолженность – задолженность, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.).

Следует отметить, что задолженность имеет сложную структуру, в связи с чем целесообразно дополнительно подразделять ее на два вида: «подтвержденная (или зафиксированная) задолженность» и «скрытая задолженность».

Подтвержденная (зафиксированная) задолженность по уплате налогов и сборов, начисленных пени и штрафных санкции прошлых лет документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами.

Скрытая задолженность возникает в случае ее неотражения в налоговой отчетности и неуплаты налогоплательщиком налогов. Одной из причин возникновения скрытой задолженности является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счет уплаты налогов, как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств. Эта задолженность со временем может быть возмещена.

Не менее важной в теоретическом аспекте помимо классификации самой налоговой задолженности является классификация хозяйствующих субъектов, имеющих эту задолженность. На практике недоимщиков делят на несколько групп в соответствии с причинами возникновения недоимки, а также отношением к необходимости ее погашения. Рассмотрим более подробно, каким образом, по нашему мнению, могут быть классифицированы хозяйствующие субъекты, имеющие налоговую задолженность.

Прежде всего необходимо отметить группу «традиционных» нарушителей налогового законодательства, в которой целесообразно выделять две подгруппы.

В состав первой подгруппы входят прочно закрепившиеся на рынке организации, имеющие репутацию «недобросовестных» налогоплательщиков. Такие налогоплательщики состоят на особом контроле у налоговых органов. Они не торопятся погасить свою задолженность перед бюджетом, а порой и совсем не желают этого делать. Однако привлечь данную категорию налогоплательщиков к налоговой ответственности довольно тяжело, а иной раз практически невозможно. Обычно они используют разнообразные юридические и финансовые ухищрения, чтобы уклониться от исполнения своих налоговых обязательств: вовлечение налоговых органов в судебные разбирательства, имитацию банкротства, перевод активов на баланс новых структур, использование для расчетов ссудных и депозитных счетов, а также наличных денежных средств и др.

Вторую подгруппу составляют небольшие организации, в подавляющем большинстве «фирмы-однодневки», созданные для проведения одной или нескольких хозяйственных операций.

Следующая группа недоимщиков во многом обязана своим появлением кризису неплатежей. Хозяйствующие субъекты этой группы имеют нормальную рентабельность и налаженное производство, однако в силу определенных обстоятельств у них образовывается огромная дебиторская задолженность, что приводит к неплатежеспособности. Данный круг хозяйствующих субъектов не в состоянии своевременно и в полном объеме уплачивать налоги, в связи с чем с него удерживаются еще и пени. Как правило, такие организации пытаются не допускать возникновения недоимок, в том числе за счет реализации товаров, полученных от должников. Однако чаще всего это не позволяет им полностью погасить недоимку. В составе хозяйствующих субъектов данной группы необходимо особо выделить организации, ставшие недоимщиками вследствие недобросовестного выполнения обязательств их контрагентами или краха банков, с которыми они работают.

Наибольшая скорость роста числа субъектов, входящих в данную подгруппу, наблюдалась в период 1998–2002 гг. Значительные объемы «зависших» платежей налогоплательщиков в кредитных учреждениях до сих пор не взысканы, хотя налоговые органы принимают меры для их взыскания, в том числе и в судебном по рядке.

В особую группу (категорию) целесообразно отнести недоимщиков, ставших таковыми в результате своих ошибок, некомпетентности, неосведомленности в области налогового законодательства и ряда иных аналогичных причин.

Заключительную группу недоимщиков составляют убыточные предприниматели. Обычно это хозяйствующие субъекты, которые не смогли себя реализовать в силу различных рыночных обстоятельств. Часто их деятельность не приносит доходов, необходимых даже для выплаты заработной платы работникам. Исследование деятельности налоговых органов, проведенное нами на примере Кыргызской Республики в период 2001–2006 гг., показало, что наиболее действенным способом урегулирования налоговой задолженности является направление налоговыми органами организации-должнику требований об уплате налогов, пени и налоговых санкций. Эффективность этого способа достигает 35%, а на долю взыскания сумм в общей сумме погашений задолженности приходится 65%.

Таким образом из проведенного анализа, по состоянию на 01.01.2011 г. наибольший объем задолженности был накоплен в г. Бишкек (График 4). В части задолженности по отдельным видам налогов не наблюдается значительной дифференциации между областями. По НДС, налогу на прибыль и налогам идущим в областные и местные бюджеты наибольшая величина задолженности характерна для Бишкека, Чуйской области и Ошской области.

График 4. Удельный вес задолженности по областям на 01.01.2011г¹².