5. Расходы и доходы предприятий и их классификация

Доходы – поступления денежных средств, материальных и нематериальных ценностей в распоряжение предприятия в результате предпринимательской деятельности и приводящие к увеличению капитала этого предприятия. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, к которым относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

1. Доходы от обычных видов деятельности – выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) – поступления от продажи продукции (товаров, работ, услуг), относящихся к уставной деятельности этой организации.

2. Прочие доходы:

2.1. Операционные доходы - это доходы от реализации имущества и от финансовых операций:

• поступления от продажи основных и оборотных средств (н-р, морально и физически устаревшего оборудования, излишков сырья и материалов, др. имущества);

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия (арендная плата)

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование денежных средств (проценты по предоставленным организацией займам, проценты по банковским депозитам, проценты по облигациям и т.д.);

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды, доходы в виде процентов).

2.2. Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек исковой давности;

• положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• сумма дооценки активов (формируется добавочный капитал).

2.3. Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы – затраты, связанные с ресурсным обеспечением предпринимательской деятельности предприятия. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, к которым относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

1. Расходы по обычным видам деятельности – затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

1.1. Материальные затраты:

• на покупку сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

• на содержание и эксплуатацию, текущий ремонт основных фондов;

• на топливо и энергию, расходуемые на производственные и хозяйственные нужды;

• на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;

• расходы, связанные с использованием природного сырья, включая налог на добычу полезных ископаемых (н-р, плата за воду из водохозяйственных систем, за древесину, отпускаемую на корню);

• потери от брака.

1.2. Затраты на оплату труда – Фонд заработной платы, включающий кассовые выплаты и налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). Сюда входят: выплаты заработной платы, премий, единовременные вознаграждений, компенсации (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), оплата очередных и учебных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, выплат в связи с сокращением штатов; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за работу на договорных условиях и др. выплаты, включаемые в ФОТ в соответствии с действующим законодательством.

1.3. Отчисления на социальные нужды. Величина определяется действующими ставками налога ЕСН, применяемой шкалой ставок.

1.4. Амортизация – амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основе их балансовой стоимости и действующих норм амортизации.

1.5. Прочие затраты:

• налоги, сборы и другие обязательные платежи (н-р, за выбросы загрязняющих веществ);

• страховые взносы;

• арендная плата за арендуемое имущество, в том числе принятое в порядке лизинга;

• оплата услуг по охране имущества, в том числе за пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и собственной службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных операций;

• коммерческие расходы - расходы, связанные с реализацией продукции: услуги связи, банков, транспортные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы.

• управленческие расходы - общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, информационные, консультационные и аудиторские услуги, командировки, подготовка и переподготовка кадров и др.).

2. Прочие доходы:

2.1. Операционные расходы – расходы, связанные с реализацией имущества и финансовым операциям:

• оплата процентов по полученным кредитам и займам;

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций.

2.2. Внереализационные расходы – расходы, не связанные с реализацией:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек исковой давности;

• отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• сумма уценки активов;

• перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.

2.3. Чрезвычайные расходы – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Не признаются расходами капитальные и финансовые вложения, погашение кредитов и займов.