6.3. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога признаются иностранные организации, и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельностьвРеспублике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источниковвРБ.

 Объектом налогообложения признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:

1.1. плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг при организации международных перевозок грузов морским транспортом). Ставка налога - 6 процентов

1.2. процентные (купонные) доходы от долговых обязательств, в том числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. Ставка налога - 10 процентов;

1.3. роялти. – вознаграждение за использование имущественных прав на объекты авторского права (произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж.)

1.4. дивиденды и приравненные к ним доходы, а также доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. Ставка налога - 12 %

1.5. доходы от проведения и организации культурно-зрелищных мероприятий,

1.6. доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

1.7. доходы от выполнения инновационных работ

1.8. доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

1.9. доходы от отчуждения: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;  ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

1.10. доходы от оказания услуг: консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, страховых, рекламных и др.

По всем остальным доходам. Ставка налога -15 %.

Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 процентов, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь. 

Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

3.1. юридическим лицом Республики Беларусь;

3.2. белорусским индивидуальным предпринимателем;

3.3. физическим лицом – при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов, перечисленных выше

От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов:

1. полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления ими кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь;

2. по государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг и размещенным за пределами территории Республики Беларусь; полученные от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них;

3. полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления такими иностранными организациями белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств.

Налоговая база налога на доходы определяется:

 как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат

 Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

 Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

 Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, в соответствии с НК.

 Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающая доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, в том числе аттракционов, зверинцев, цирковых программ, уплачивает налог на доходы самостоятельно. Представление налоговой декларации (расчета) и уплата налога не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода предоставляет подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для не удержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.

Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Вопросы для самопроверки

1. В каких случаях иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство?

2. В каких случаях иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство?

3. Какие доходы признаются объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

4. Кто является плательщиком налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

5. Перечислите основные виды объектов налогообложения налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

6. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

7. Какие ставки применяются при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

9. В каком порядке происходит исчисление и уплата налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

10. Кто является плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

11. Что является объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

12. Какие ставки применяются для исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

13. В каком порядке происходит исчисление и уплата налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?