33. Принципы ценообразования для целей определения доходов организации и их налогообложения.

Для целей налогообложения применяются фактические цены сделок. Статьёй 40 предусмотрены исключения из этого правила. Статья определяет перечень видов подконтрольных сделок, то есть сделок, при осуществлении которых налоговые органы вправе контролировать правильность применяемых цен в следующих случаях:

1. товарообменные операции (бартер);

2. внешнеторговые сделки;

3. сделки между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения - физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Юридические лица являются взаимозависимыми, если одно юридическое лицо непосредственно и косвенно участвует в другом юридическом лице и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия этой организации последовательности одна в другой. Физические лица признаются взаимозависимыми в 2 случаях:

- если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- если лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновлённого, попечителя и опекаемого.

4. при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

На 2 этапе контроля налоговые органы вправе проверить степень отклонения фактических цен сделок от рыночных цен. Если цены, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога или пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были отнесены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. Каждый последующий метод определения рыночной цены применяется только при невозможности использования предыдущего.

Методы:

1. использование рыночных цен на идентичные, а при их отсутствии однородные товары. При применении данного метода должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах:

- официальная информация о биржевых котировках по состоявшимся сделкам на ближайшей к месту нахождения продавца или покупателя биржи, а при отсутствии сделок на указанной бирже информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на другой бирже или информация о международных биржевых котировках, котировки Минфина РФ по государственным ценным бумагам;

- информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведённая до сведения общественности СМИ;

- оценка рыночной цены может быть осуществлена лицензионным оценщиком.

2. метод цены последующей реализации. РЦ = Цена последующей реализации – Обычные затраты перепродавца, связанные с дальнейшей реализацией товара – Обычная прибыль перепродавца. Обычная прибыль рассчитывается на основе среднеотраслевого уровня рентабельности деятельности в соответствии с данными государственных органов по статистике.

3. затратный метод. РЦ = Обычные затраты налогоплательщика на производство (приобретение) и реализацию товаров + Обычная прибыль налогоплательщика.