5.2. Ресурсные налоги и экологические платежи

Эконалоги - очень сложное "околоправовое" понятие, которое успешно существует в бизнесе, но тем не менее не соответствует в полной мере тому толкованию, которое дается ресурсным и экологическим платежам в рамках финансового права. Экоплатежи, даже те, которые носят налоговый характер, в действительности различаются на налоговые и неналоговые [11]. Объединять же их позволяет нам механизм формирования и уплаты платежей обоего рода. Налоговые платежи включают в себя налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), водный налог (гл. 25.2 НК РФ), сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК РФ), сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ), а также (с известными оговорками) - акцизы на минеральное сырье, о которых речь пойдет ниже.

Неналоговыми являются платежи за право пользования недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование лесным фондом, плата за воду. Неуплата или несвоевременная уплата подобных платежей не влечет за собой налоговые санкции, а только санкции административные. Примечательно, что фискальную и природоохранную функции выполняют в наибольшем объеме именно неналоговые платежи - за право пользования недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за пользование лесным фондом, за воду [3, с. 347].

Ожидается реформа налогового права в области ресурсных и экологических платежей, в результате которой, вероятно, появятся следующие налоги и сборы: 1) налог на пользование недрами; 2) налог на добычу полезных ископаемых; 3) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 4) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 5) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 6) лесной налог; 7) водный налог; 8) экологический налог [9, с. 349]. Однако пока на территории Российской Федерации введен из указанной группы лишь налог на добычу полезных ископаемых.

Чаще всего российским бизнесменам приходится сталкиваться из экологических платежей с водным налогом. Правила начисления и уплаты данного налога устанавливаются гл. 25.2 НК РФ. Обязанность уплачивать водный налог возникает у организаций и физических лиц, которые осуществляют специальное и/или особое водопользование в соответствии с действующим российским законодательством (кроме организаций и физических лиц, которые осуществляют водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ, о чем см. п. 2 ст. 333.8 НК РФ). Налоговая обязанность возникает у плательщиков водного налога в связи с:

а) забором воды из водных объектов;

б) использованием акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

в) использованием водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

г) использованием водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Согласно п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признаются объектами налогообложения водным налогом следующие виды пользования водными объектами (иначе называемые видами водопользования):

а) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и/или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

б) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

в) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

г) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

д) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

е) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

ж) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

з) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

и) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

к) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

л) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

м) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

н) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

о) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

п) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.