5.1.2. Единый социальный налог

Исчисление и уплата единого социального налога (ЕСН) регулируются гл. 24 НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками по ЕСН признаются: а) лица, производящие выплаты физическим лицам - организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ); б) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы с частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Как следует из Федерального закона от 31 декабря 2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" [4, с. 33], сумма ЕСН формируется из трех родов платежей: часть, подлежащая уплате в Фонд социального страхования по ставке 3,2%; часть, подлежащая уплате в фонд добровольного пенсионного страхования по ставке 20% (о чем см. также Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"); и часть, подлежащая уплате в фонд обязательного медицинского страхования по ставке 2,8%.

Объект налогообложения в отношении ЕСН тоже весьма сложен, он включает в себя три различные категории налогооблагаемых показателей.

Во-первых, таковым объектом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям (абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Во-вторых, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, уплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

В-третьих, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).

В ходе определения налоговой базы рекомендуется учитывать любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой данные выплаты были осуществлены. Тем не менее в соответствии со ст. 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ при исчислении единого социального налога не принимаются во внимание следующие выплаты:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами - при рождении, а также усыновлении (либо удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями (в пределах размеров, установленных действующим законодательством);

5) доходы глав крестьянских и фермерских хозяйств от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (либо от производства, переработки и реализации) в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном действующим российским законодательством;

8) суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами и/или коллективными договорами;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых действующим законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период;

14) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в особенности предметом которых является переход права собственности, и авторским договорам, в том числе таких, как:

- договор купли-продажи (гл. 30 ГК РФ);

- договор аренды (гл. 34 ГК РФ);

- договор подряда (гл. 37 ГК РФ);

- договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);

- договор перевозки (гл. 40 ГК РФ);

- договор хранения (гл. 47 ГК РФ);

- договор поручения (гл. 49 ГК РФ);

- договор комиссии (гл. 51 ГК РФ);

- агентский договор (гл. 52 ГК РФ);

- договор доверительного управления имуществом (гл. 53 ГК РФ).

Полностью от уплаты ЕСН освобождаются в соответствии со ст. 239 НК РФ следующие лица:

1) организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков (кроме налогоплательщиков, занимающихся производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов) - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

3) те индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые являются инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Задание N 17. Найдите корректную формулировку:

а) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

б) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

в) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

г) Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.