3.1.2. Особенности исчисления ндс

Исчисление и уплата НДС осуществляются в соответствии с: (1) Налоговым кодексом РФ; (2) Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"; (3) Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (с последующими изменениями); (4) а также некоторыми другими нормативно-правовыми актами.

Как следует из ст. 164 НК РФ, налоговая ставка не является единой при обложении НДС реализации разных видов товаров и услуг, но может иметь три значения - 0, 10 и 18%. Чаще всего применяется ставка 18%. Рассмотрим внимательно случаи, когда использование этой ставки неприемлемо [8, с. 107 - 112].

По налоговой ставке 0% облагается реализация следующих объектов:

а) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы контракта (либо его копии) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации, выписки банка (либо ее копии), таможенной декларации (либо ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, а также некоторых иных документов (подробнее см. ст. 165 НК РФ);

б) работ и/или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, перечисленных выше (например, по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории или ввозимых на территорию Российской Федерации;

в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

г) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

д) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

ж) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

з) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

и) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

к) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, перечисленных ранее.

Обратим внимание, что ставка 0% при реализации перечисленных выше товаров (оказании услуг, выполнении работ) действительна лишь в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Важно заметить, что наряду с хорошо знакомым нам понятием "товары" Налоговый кодекс применяет также и одно новое понятие - "припасы". Исчерпывающее объяснение этого нового для нас термина дается в ст. 164 НК РФ: припасами признаются топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

По налоговой ставке 10% облагается реализация следующих объектов:

а) таких продовольственных товаров, как:

- скот и птица в живом весе;

- мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных);

- молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйцо и яйцепродукты;

- масло растительное;

- маргарин;

- сахар, включая сахар-сырец;

- соль поваренная;

- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

- маслосемена и продукты их переработки (шрот, жмых);

- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

- крупы, мука, макаронные изделия;

- рыба живая (за исключением ценных пород);

- море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных);

- продукты детского и диабетического питания;

- овощи (включая картофель).

Более подробную информацию о данных продовольственных продуктах можно получить в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации, и Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД России, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908;

б) таких товаров для детей, как:

- трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп;

- обувь (за исключением спортивной);

- подгузники;

- кровати детские;

- матрацы детские;

- коляски;

- игрушки и пластилин;

- школьные принадлежности (тетради школьные, пеналы, счетные палочки, счеты школьные, дневники школьные, тетради для рисования, альбомы для рисования и для черчения, папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей, кассы цифр и букв).

Более подробную информацию об указанных товарах можно получить из Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации, и Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД России, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908;

в) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

г) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Более подробную информацию об указанных товарах можно получить из Перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41;

д) таких отечественных и зарубежных медицинских товаров, как:

- лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделия медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Задание N 11. Найдите корректную формулировку:

а) При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

б) При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, либо исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

в) При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации однородных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

г) При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.