5.3.3. Акцизний збір
Акцизний збір — це непрямий податок, що встановлюється на високорентабельні й монопольні товари та включається в їх ціну.
Платниками податку в бюджет є суб’єкти підприємницької діяльності — виробники або імпортери підакцизних товарів.
Залежно від виду підприємницької діяльності є деякі особливості щодо обчислення об’єкта оподаткування. Як правило, визначено такі об’єкти оподаткування:
1) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів. При цьому оборотом з реалізації є продаж, обмін на інші товари, безкоштовна передача. В оподаткований оборот включається реалізація (передача) товарів для власного споживання, промислової переробки, а також для власних працівників (у тому числі і в порядку натуральної оплати праці);
2) митна вартість імпортних товарів, придбаних за іноземну валюту, в порядку товарообмінних операцій, отриманих без оплати;
3) обороти з реалізації конфіскованого і безхозного чи заставленого майна.
Платниками акцизного збору в бюджет є кілька видів суб’єктів підприємницької діяльності.
1. Підприємства, організації, установи (їхні філії, відділення, підрозділи) як юридичні особи, що знаходяться на території України та мають рахунки в банках.
2. Міжнародні об’єднання, включаючи міжнародні неурядові організації, іноземні юридичні особи і громадяни, які мають розрахункові рахунки в банках України.
3. Громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.
Розглянемо вплив акцизного збору на фінансово-господарську діяльність підприємств. Є певні особливості такого впливу щодо підприємств, зайнятих виробництвом і реалізацією підакцизних товарів (виробнича діяльність) або зайнятих імпортом підакцизних товарів та їхньою наступною реалізацією (торговельна діяльність). Ці особливості залежать від ставок акцизного збору, методики розрахунку суми податку, терміну його сплати в бюджет, джерела сплати суб’єктом господарювання.
Перелік товарів, на які встановлюється акцизний збір (підакцизних товарів), і ставки акцизного збору затверджуються законодавчо і є єдиними на всій території України, за здійснення експортних та імпортних операцій.
У перелік підакцизних товарів включені: спирт і алкогольні напої, тютюнові вироби, транспортні засоби і шини до них, бензин, рушниці спортивні, ювелірні вироби, магнітофони й апаратура звукозапису, відеоапаратура, відео- та аудіокасети, компакт-диски, телевізори кольорові, набори кухонні або столові, офісні меблі, одяг з натуральної шкіри та хутра, шоколад, кава, рибні делікатеси, частини тушок домашньої птиці.
Акцизний збір обчислюється за ставками, що визначаються у двох варіантах:
— у твердих ставках (сумах) з одиниці реалізованих, завезених, переданих товарів;
— у відсотках до обороту з реалізації (передачі) товарів.
Тверді ставки акцизного збору встановлені в ЕКЮ з одиниці (переданих, завезених в Україну) товарів, що реалізовані. Ці ставки диференційовані залежно від якісних характеристик товару.
Акцизний збір, обчислений в ЕКЮ для товарів, що їх вироблено й реалізовано в Україні, сплачується у валюті України. При цьому використовується валютний (обмінний) курс Національного банку, що діяв на перший день кварталу, в якому відбулася реалізація товару. Цей курс для обчислення ставок акцизного збору залишається незмінним протягом кварталу.
Акцизний збір, обчислений в ЕКЮ для товарів, що імпортуються в Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку, що діяв на день подання митної декларації.
За використання відсоткових ставок акцизного збору можливі такі варіанти визначення обороту, що оподатковується:
1) для товарів, які реалізуються за вільними цінами. Оподаткований оборот визначається виходячи з їхньої вартості за вказаними цінами з урахуванням акцизного збору, без ПДВ (методику визначення вільної відпускної ціни з включенням акцизного збору див. у розділі 3.2);
2) для товарів, що отримані за межами України за іноземну валюту, включаючи товари, завезені на територію України в порядку товарообмінних операцій і безкоштовно. Оборот, що оподатковується, обчислюється, виходячи з їхньої митної вартості, перерахованої за курсом Національного банку України, що діяв на день подання митної декларації.
В оподаткований оборот включаються також оплата митних послуг (митні збори), ввізне мито, сума акцизного збору.
Приклад.
1. Митна вартість товару (відповідно до митної
декларації) 80 дол. США
2. Курс Національного банку України 1 дол. США — 2,0 грн.
3. Митна вартість товару, перерахована за курсом
(80 2,0) 160 грн.
4. Митні та комісійні збори 10 грн.
5. Ставка ввізного мита 20%
6. Сума ввізного мита (160+10) 0,2 32 грн.
7. Ставка акцизного збору 10%
8. Митна вартість, включаючи податки і збори
(160 грн. + 10 грн. + 32 грн.) / (100% — 10%) 100% 213 грн.
9. Сума акцизного збору (213 0,1) 21,3 грн.
Строки сплати акцизного збору в бюджет. Залежать від виду підакцизних товарів, суми податку, виду діяльності суб’єкта господарювання. Підприємства, що реалізують вироблені ними спирт етиловий і алкогольні напої, сплачують податок на третій робочий день після здійснення товарообороту. За реалізації тютюнових виробів податок сплачується один раз на місяць (до 16 числа), виходячи з фактичного оподаткованого обороту за попередній місяць.
Підприємства, в яких середньомісячна сума акцизного збору за попередній рік становила понад 25 тис. грн., сплачують податок щодекади (15, 25 числа поточного місяця і 5 числа місяця, наступного за звітним), виходячи з фактичного обороту, що оподатковувався за попередню декаду.
Решта підприємств сплачує податок щомісяця до 15 числа також виходячи з фактичного обороту, що оподатковувався за попередній місяць.
За імпортовані підакцизні товари акцизний збір сплачується під час перетину митного кордону.
Аналіз зазначених термінів сплати акцизного збору дає змогу дійти таких висновків:
1) найбільш негативний вплив на фінансовий стан суб’єктів господарювання справляє сплата акцизного збору на імпортовані товари. Суб’єкти господарювання зобов’язані сплатити акцизний збір під час перетину митного кордону за рахунок своїх оборотних коштів. Відшкодування цих коштів відбудеться тільки після реалізації товарів. Отже, має місце іммобілізація оборотних коштів суб’єктів господарювання на сплату акцизного збору. Період іммобілізації залежить від часу між сплатою акцизного збору і реалізацією товарів, що імпортуються. Слід звернути увагу, що за імпорту підакцизних товарів не дозволяється використовувати векселі для розрахунків з бюджетом. Відтак відсутня будь-яка можливість відстрочки сплати акцизного збору. За імпортування підакцизних товарів не дозволяється користуватись векселями і для сплати податку на додану вартість;
2) у підприємств, що виробляють і реалізують підакцизні товари, також може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату акцизного збору. Це пояснюється тим, що оподаткований оборот, який ураховується для обчислення акцизного збору, згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 16 серпня 1997 р. № 869, визначається за фактом відвантаження підакцизних товарів. Коли станеться затримка в оплаті відвантаженої продукції, може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату збору. Така ситуація частіше трапляється за щоденної та подекадної сплати податку;
3) у тих випадках, коли оплата покупцями підакцизних товарів здійснюється авансом або одночасно з відвантаженням продукції постачальником, іммобілізації оборотних коштів у постачальника на сплату акцизного збору може і не статися. Більше того, за подекадної та місячної сплати податку постачальник певний час використовуватиме у власному обороті частину акцизного збору, що підлягає перерахуванню в бюджет.
Негативний вплив на фінансово-господарську діяльність підприємств податку «акцизний збір» (як і інших непрямих податків) матиме місце тоді, коли встановлення непрямих податків тягне за собою підвищення цін, обмежує обсяг виробництва і реалізації товарів, призводить до нагромадження нереалізованих товарів.
Пільги щодо акцизного збору. На фінансово-господарську діяльність суб’єктів господарювання справляють вплив пільги, надані щодо акцизного збору.
1. Акцизний збір не стягується за реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів.
2. Не обкладаються акцизним збором обороти з реалізації підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів. У цьому випадку виключається можливість подвійного оподаткування.
3. Не підлягає обкладанню акцизним збором реалізація легкових автомобілів спеціального призначення.
До 2000 року звільнено від акцизного збору вироблені українськими підприємствами окремі види кольорових телевізорів, магнітофонів, меблів, одягу з хутра і натуральної шкіри, продуктів харчування. Ці пільги мають важливе значення для розвитку національного виробництва. На жаль, вони використовуються ще дуже обмежено. Це свідчить про недостатність регулювальної функції акцизного збору.
- Фінанси підприємств Підручник
- І. О. Соломарський
- Розділ 1
- 1.1. Суть і функції фінансів підприємств
- 1.2. Фонди грошових засобів
- 1.3. Основи організації
- 1.4. Фінансова діяльність
- 1.5. Зміст та завдання управління
- Розділ 2 грошові розрахунки підприємств
- 2.1. Розрахункові й касові операції
- 2.1.1. Сутність грошових розрахунків підприємств
- 2.1.2. Безготівкові й готівкові розрахунки
- 2.1.3. Проведення касових операцій
- 2.1.4. Види банківських рахунків і порядок їх відкриття
- 2.2. Форми безготівкових розрахунків
- 2.2.1. Принципи організації розрахунків
- 2.2.2. Розрахунки платіжними дорученнями
- 2.2.3. Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями
- 2.2.4. Розрахунки чеками
- 2.2.5. Розрахунки акредитивами
- 2.2.6. Вексельна форма розрахунків
- Розділ 3 грошові надходження підприємств
- 3.1. Характеристика і склад грошових
- 3.2. Виручка від реалізації продукції,
- Укрупнений метод розрахунку виручки
- 3.3. Грошові надходження від фінансово-інвестиційної діяльності та інші позареалізаційні доходи
- 3.4. Формування валового і чистого доходу
- Розділ 4 формування і розподіл прибутку
- 4.1. Формування прибутку підприємства
- 4.1.1. Прибуток як результат фінансово-
- 4.1.2. Формування балансового прибутку
- 4.1.3. Прибуток від реалізації
- 4.1.4. Методи розрахунку прибутку від реалізації
- 4.1.5. Сутність і методи обчислення рентабельності
- 4.2. Розподіл і використання прибутку
- 4.2.1. Розподіл балансового прибутку
- 4.2.2. Використання чистого прибутку
- Розділ 5 оподаткування підприємств
- 5.1. Сутність оподаткування підприємств і податкова система
- 5.1.1. Сутність податків і їх функції
- 5.1.2. Система оподаткування підприємств та її становлення в Україні
- 5.2. Пряме оподаткування підприємств
- 5.2.1. Оподаткування прибутку
- 5.2.2. Платежі (податки) за ресурси
- 5.3. Непряме оподаткування підприємств
- 5.3.1. Вплив непрямих податків на фінансово- господарську діяльність підприємств
- 5.3.2. Мито
- 5.3.3. Акцизний збір
- 5.3.4. Податок на додану вартість
- 1. Операції з продажу:
- 2. Операції з надання послуг:
- 3. Операції з виконання робіт:
- 4. Операції з передачі:
- 5.4. Збори і цільові відрахування
- 5.4.1. Збори на формування цільових державних фондів
- 5.4.2. Відрахування на фінансування дорожнього господарства
- 5.5. Місцеві податки і збори
- Розділ 6 оборотні кошти та їх організація на підприємстві
- 6.1. Сутність і основи організації оборотних коштів
- 6.1.1. Сутність, склад і структура оборотних коштів
- Структура розміщення оборотних коштів у народному
- 6.1.2. Класифікація і принципи організації оборотних коштів
- 6.2. Визначення потреби в оборотних коштах
- 6.2.1. Необхідність і способи визначення
- 6.2.2. Нормування оборотних коштів для створення виробничих запасів
- Розрахунок загальної потреби
- 6.2.3. Нормування оборотних коштів у незавершеному
- 6.2.4. Нормування оборотних коштів для створення запасів готової продукції
- Розрахунок середньозваженої норми оборотних коштів для готової продукції на складі
- 6.2.5. Розрахунок нормативу оборотних
- 6.3. Джерела формування оборотних коштів
- 6.3.1. Власні джерела формування оборотних коштів
- 6.3.2. Використання банківських кредитів для формування оборотних коштів
- 6.3.3. Залучення коштів інших
- 6.4. Показники стану і використання оборотних коштів
- 6.4.1. Показники стану оборотних коштів
- 6.4.2. Показники використання оборотних коштів
- Розрахунок обертання оборотних коштів за квартал
- 6.4.3. Вплив розміщення оборотних коштів
- Розділ 7 кредитування підприємств
- 7.1. Необхідність та сутність кредитування підприємств
- 7.1.1. Кругооборот коштів підприємств та необхідність залучення кредитів
- 7.1.2. Класифікація кредитів, що надаються підприємствам
- 7.2. Банківське кредитування підприємств
- 7.2.1. Види банківського кредиту та їх характеристика
- 7.2.2. Умови та порядок отримання банківського кредиту
- А. Фінансові коефіцієнти
- Б. Рух грошових засобів
- Джерела і напрямки використання потоку грошових засобів
- В. Оцінка ділового середовища підприємства
- 7.2.3. Порядок погашення банківського кредиту підприємством
- 7.3. Небанківське кредитування підприємств
- 7.3.1. Комерційне кредитування підприємств
- 7.3.2. Лізингове кредитування підприємств
- Розрахунок лізингових платежів, тис. Грн.
- 7.3.3. Державне кредитування підприємств
- 7.3.4. Кредитування підприємств за рахунок коштів
- Прогноз прибутку, прогноз руху коштів по роках
- Ситуації і тести № 1
- Розділ 8 фінансове забезпечення відтворення основних фондів
- 8.1. Сутність відтворення основних фондів
- 8.2. Показники стану та ефективності використання основних фондів
- 8.3. Знос і амортизація основних фондів
- 8.4. Сутність і склад капітальних вкладень
- Технологічна структура капітальних вкладень у народне господарство україни за 1990–1996 роки, %*
- Відтворювальна структура державних капітальних вкладень в об’єкти виробничого призначення в україні за 1990—1996 роки, %**
- 8.5. Джерела і порядок фінансування капітальних вкладень
- Вихідні дані для визначення мобілізації (іммобілізації) внутрішніх ресурсів (дані умовні)
- 8.6. Фінансування ремонту основних фондів
- Розділ 9 оцiнка фiнансового стану пiдприємства
- 9.1. Оцінка фiнансового стану пiдпpиємства, її необхiднiсть I значення
- 9.2. Показники фінансового стану підприємства
- А. Показники оцінки майнового стану
- Б. Оцінка ліквідності та платоспроможності
- В. Показники оцінки фінансової стійкості
- 9.3. Інформаційне забезпечення оцінки фінансового стану підприємств
- 9.4. Оцінка ліквідності та платоспроможності підприємства
- 9.5. Оцінка фінансової стійкості підприємства
- 9.6. Комплексна оцінка фінансового стану підприємства
- Господарська ситуація
- Розділ 10 фінансове планування на підприємствах
- 10.1. Зміст, завдання та методи фінансового планування
- 10.2. Зміст фінансового плану та порядок його складання
- 10.3. Зміст і значення оперативного фінансового плану
- Баланс надходження коштів (оперативний фінансовий план) на 199__р.
- Розділ 11 фінансова санація та банкрутство підприємств
- 11.1. Фінансова санація підприємств, її економічний зміст та порядок проведення
- 11.1.1. Економічна сутність санації підприємств
- 11.1.2. Передумови прийняття рішення щодо проведення фінансової санації підприємств
- 11.1.3. Класична модель фінансової санації
- 11.1.4. Розробка проекту фінансового оздоровлення підприємств
- 11. 2. Економіко-правові аспекти фінансової санації та банкрутства підприємств
- 11.2.1. Фінансова криза на підприємстві, її симптоми та фактори виникнення
- 11.2.2. Необхідність та порядок проведення санаційного аудиту
- 11.2.3. Санація шляхом реорганізації (реструктуризації)
- 11.2.4. Фінансова санація на ухвалу арбітражного суду
- 11.2.5. Банкрутство підприємств: підстави та наслідки
- 11. 3. Фінансові джерела санації підприємств
- 11.3.1. Внутрішні джерела фінансової стабілізації
- 11.3.2. Фінансове оздоровлення із залученням ресурсів власників підприємства
- 11.3.3. Участь кредиторів у фінансовому оздоровленні боржника
- 11.3.4. Фінансова участь персоналу в санації підприємства
- 11.3.5. Державна фінансова підтримка санації підприємств
- Літератутра
- Фінанси підприємств Підручник