Анализ отклонений косвенных расходов.

Анализ отклонений косвенных расходов организации возможен после составления гибкого бюджета для фактически достигнутого объема производства.

На основании сравнения фактических данных о расходах и данных, указанных в гибком бюджете, производится расчет отклонений как по переменным косвенным расходам, так и по постоянным косвенным расходам.

Продолжим пример.

А. Проведем анализ отклонений по переменным косвенным расходам.

Предположим, что в бюджетном периоде было произведено 60000 банок кукурузы и 30000 банок горошка.

Общие нормативные затраты машино-часов на изготовление такого объема производства равны:

- нормо-часы для кукурузы: 60000 банок*0,15 машино-часа = 9000 машино-часов;

- нормо-часы для горошка: 30000 банок*0,1 машино-часа = 3000 машино-часов.

Всего 12000 машино-часов.

Согласно гибкому бюджету нормативные косвенные затраты равны:

- переменные косвенные затраты – 60000 руб.;

- постоянные косвенные затраты – 30000 руб.

Фактические косвенные затраты за бюджетный период составили:

- переменные косвенные затраты – 69300 руб.;

- постоянные косвенные затраты – 32200 руб.

Фактическое общее количество машино-часов для производства 60000 банок кукурузы и 30000 банок горошка составило 12600 руб.

Проведем анализ отклонений:

Общее отклонение фактических переменных косвенных расходов от запланированной величины (полученной из гибкого бюджета, т.е рассчитанных на фактический объем выпуска) составило:

- переменные косвенные расходы по бюджету – 60000 руб.

минус: фактические переменные косвенные расходы – (69300) руб.

равно: общее неблагоприятное отклонение

по переменным косвенным расходам -- (9300) руб.

Данное отклонение получено в результате следующего:

1. фактических отработанных машино-часов оказалось больше нормативных (отклонение по объему производства);

2. сумма фактических переменных косвенных затрат оказалась отличной от их нормативной величины, рассчитанной на фактический объем произведенной продукции (так называемое контролируемое отклонение, не зависящее от изменения объема производства).

а) Рассчитаем отклонение переменных косвенных расходов по объему:

отклонение по объему = стандартная ставка распределения переменных косвенных расходов * (планируемый объем производства – фактический объем производства).

Стандартную ставку уже рассчитали ранее 5 руб./1 машино-час = 60000\12000.

Отклонение по объему = 5 * (12000 – 12600) = (3000) руб. – неблагоприятное.

б) Рассчитаем контролируемое отклонение переменных косвенных расходов:

Организация установила норматив переменных косвенных расходов в размере 5 руб. на 1 машино-час.

Фактически было отработано 12600 машино-часов и на эти машино-часы должно было быть распределено 63000 руб. косвенных переменных расходов (12600 * 5). Но фактическая сумма косвенных переменных расходов составила 69300 руб. Сравнивая эти две суммы, получаем отклонение, не связанное с объемом производства (и поэтому называется контролируемым).

Контролируемое отклонение = (стандартная ставка распределения переменных косвенных расходов * фактический объем производства) – фактические переменные расходы.

Контролируемое отклонение = (5 * 12600) – 69300 = (6300) руб. – неблагоприятное.

Таким образом, итоговая ситуация с переменными косвенными расходами в учете себестоимости продукции выглядит так:

Б. Анализ отклонений по постоянным косвенным расходам.

Отклонение общих фактических постоянных косвенных расходов от их общей запланированной величины составило:

Данное отклонение получено в результате только одной причины, а именно из-за превышения общих фактических постоянных расходов над запланированными.

Но величина этого отклонения не является окончательной суммой отклонения по постоянным косвенным расходам.

Дело в том, что основной бюджет организации составлялся исходя из планируемого объема выпуска – 15000 банок, на изготовление которых планировалось 15000 машино-часов. Т.е. норматив постоянных косвенных расходов на 1 машино-час составлял 2 руб. (30000 руб./15000 машино-часов).

Таким образом, итоговая ситуация с постоянными косвенными расходами в учете организации выглядит так:

Общая разница между всеми фактическими косвенными расходами (постоянными и переменными) и их величиной, отнесенной на себестоимость, составляет:

Если организация учитывает затраты с использованием нормативов, то на счете 24 «Косвенные расходы» будут следующие записи:

На счете 24 «Косвенные расходы» выявляется только общее отклонение фактических косвенных расходов от их нормативных величин. Разбивка данного отклонения на отклонения, связанные с переменными и постоянными косвенными расходами, производится в рамках их дальнейшего анализа в управленческом учете.