Акцизы, их роль в формировании бюджетов

Акциз (Глава 22 НК РФ) — косвенный, федеральный налог. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

Налогоплательщики: Организации, Индивидуальные предприниматели, Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд, в уставный капитал организаций;

• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации; на переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

• как объем в натуральном выражении реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

• как стоимость реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фиксированной составляющих. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за единицу налогообложения. Ставки указаны в статье 193 НК. Например, дизельное топливо - 1080 руб. за 1 тонну; сигареты с фильтром 100 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук

Налоговая отчетность предоставляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза зависят от даты фактической реализации подакцизных товаров, а также от их видов. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики имеют право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные главой 22 налоговые вычеты. Порядок предоставления вычетов регулируется статьей 201 НК.

Акцизы — существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Согласно данным по сбору налогов за 2010 г., акцизы занимают 4 место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Структура доходов консолидированного бюджета РФ характеризуется высокой долей косвенных налогов — за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов в общей сумме налоговых доходов была выше 11 %.

Стабильность доходов обуславливается высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных — за последние семь лет не опускается ниже 74 %.

По данным ФНС России около четверти всех поступлений акцизов в консолидированный бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную продукцию. Основная их часть приходится на группу "спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия", доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 %.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет за 2010 выросли на 39% до 114 млрд рублей ( 74, млрд в 2009г.), а относительно уровня 2008 года — снизились на 9%. Снижение поступлений в федеральный бюджет в 2010 г относительно уровня 2008 г обусловлено изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ, которые с 2009 г полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации (поступления акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет в 2008 г составили 55,4 млрд руб).

В консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2010 г. поступило около 300 млрд рублей, что на 35 % выше уровня 2009г.( 223 млрд. рублей).

Основную часть поступлений (85,4%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо.

Таким образом, видно, что акцизы имеют большую долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара.