Статья 89. Возникновение права налогового залога

89.1. Право налогового залога возникает в случае:

89.1.1. неуплаты в сроки, установленные данным Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного налогоплательщиком в налоговой декларации - со дня, наступающего за последним днем отмеченного срока;

89.1.2. неуплаты в сроки, установленные данным Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенного контролирующим органом - со дня возникновения налогового долга.

89.2. С учетом положений этой статьи право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, находящегося в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого отвечает сумме налогового долга налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных пунктом 89.5 этой статьи, а также на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет права собственности в будущем.

В случае если балансовая стоимость имущества, на которое распространяется налоговый залог, меньше суммы налогового долга налогоплательщика, право налогового залога распространяется на такое имущество.

(Пункт 89.2 статьи 89 дополнен новым абзацем   согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

В случае, если балансовая стоимость такого имущества не определена, его опись осуществляется по результатам оценки, которая проводится в соответствии с Законом Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине".

В случае увеличения суммы налогового долга составляется акт описи до суммы, соответствующей сумме налогового долга налогоплательщика, в порядке, предусмотренном этой статьей.

Право налогового залога не распространяется на имущество, определенное подпунктом 87.3.7 пункта 87.3 статьи 87 данного Кодекса, на ипотечные активы, которые принадлежат эмитенту и являются обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, на денежные доходы от этих ипотечных активов до полного выполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, а также на состав ипотечного покрытия и денежные доходы от него до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.

Право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает двадцати необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

(Пункт 89.2 статьи 89 дополнен абзацем шестым  согласно Закону Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

89.3. Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи.

В акт описи включается ликвидное имущество, которое возможно использовать в качестве источника погашения налогового долга.

Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения руководителя органа государственной налоговой службы, которое предъявляется налогоплательщику, имеющему налоговый долг.

Акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, составляется налоговым управляющим в порядке и по форме, утвержденными центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Отказ налогоплательщика от подписания акта описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, не освобождает такого налогоплательщика от распространения права налогового залога на описанное имущество. В таком случае опись осуществляется в присутствии не менее двух понятых.

89.4. В случае, если налогоплательщик не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества такого налогоплательщика в налоговый залог и/или не подает документов, необходимых для такой описи, налоговый управляющий составляет акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог.

Орган государственной налоговой службы обращается в суд относительно остановки расходных операций на счетах налогоплательщика, запрещения отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательства такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описи имущества в налоговый залог.

Остановка расходных операций на счетах налогоплательщика и запрет отчуждения таким налогоплательщиком имущества действуют до дня составления акта описи имущества налогоплательщика в налоговый залог налоговым управляющим или акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговый залог, или погашения налогового долга в полном объеме. Налоговый управляющий не позднее рабочего дня, наступающего за днем составления этих актов, обязан направить банкам, другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику решение о составлении актов, которое является основанием для возобновления расходных операций и отмены запрета на отчуждение имущества.

(Абзац третий пункта 89.4 статьи 89 с изменениями,  внесенными согласно Закону Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

89.5. В случае, если на момент составления акта описи имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет право собственности в будущем до погашения налогового долга в полном объеме.

Налогоплательщик обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем приобретения права собственности на любое имущество, уведомить орган государственной налоговой службы о наличии такого имущества. Орган государственной налоговой службы обязан в течение трех рабочих дней со дня получения отмеченного уведомления принять решение относительно включения такого имущества в акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога и балансовая стоимость которого отвечает сумме налогового долга налогоплательщика, или отказать налогоплательщику во включении такого имущества в акт описи.

В случае, если орган государственной налоговой службы принимает решение о включении имущества в акт описи, составляется соответствующий акт описи, один экземпляр которого направляется налогоплательщику с уведомлением о вручении.

До принятия соответствующего решения органом государственной налоговой службы налогоплательщик не имеет права отчуждать такое имущество.

В случае нарушения налогоплательщиком требований этого пункта он несет ответственность согласно Закону.

89.6. Если имущество налогоплательщика является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описи в налоговый залог в полном объеме.

89.7. Замена предмета залога может осуществляться только при согласии органа государственной налоговой службы.

89.8. Орган государственной налоговой службы обязан безвозмездно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре.