Глава 9. Погашение налогового долга налогоплательщиков Статья 87. Источники уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика

87.1. Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе те, которые получены от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные как займ (кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных этой статьей, а также суммы излишне оплаченных платежей в соответствующие бюджеты.

Уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлена также за счет избытка оплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика) или за счет ошибочно и/или излишне оплаченных сумм по другим платежам (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты.

87.2. Источниками погашения налогового долга налогоплательщика является любое имущество такого налогоплательщика с учетом ограничений, определенных данным Кодексом, а также другими законодательными актами.

87.3. Не могут быть использованы в качестве источников погашения налогового долга налогоплательщика:

87.3.1. имущество налогоплательщика, предоставленное им в залог другим лицам (на время действия такого залога), если такой залог зарегистрирован согласно Закону в соответствующих государственных реестрах до момента возникновения права налогового залога;

87.3.2. имущество, которое принадлежит на правах собственности другим лицам и находится во владении или пользовании налогоплательщика, в том числе (но не исключительно) имущество, переданное налогоплательщику в лизинг (аренду), хранение (ответственное хранение), ломбардное хранение, на комиссию (консигнацию); давальческое сырье, предоставленное предприятию для переработки, кроме его части, которая предоставляется налогоплательщику как оплата за такие услуги, а также имущество других лиц, принятое налогоплательщиком в залог или заклад, доверительное и любые другие виды агентского управления;

87.3.3. имущественные права других лиц, предоставленные налогоплательщику в пользование или владение, а также неимущественные права, в том числе права интеллектуальной (промышленной) собственности, переданные в пользование такому налогоплательщику без права их отчуждения;

87.3.4. Средства кредитов или займов, предоставленных плательщику налогов кредитно-финансовым учреждением, учитываемые на заимообразных счетах, открытых такому налогоплательщику, суммы аккредитивов, выставленных от имени налогоплательщика, но не открытых, суммы авансовых платежей и предварительной оплаты по контрактам предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группа 35 КВЭД ГК 009:2005), полученные от заказчиков морских и речных судов и других плавучих средств;

(Подпункт 87.3.4 пункта 87.3 статьи 87 в редакции  Закона Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

87.3.5. имущество, включенное в состав целостных имущественных комплексов государственных предприятий, не подлежащих приватизации, в том числе казенных предприятий. Порядок отнесения имущества к такому, которое включается в состав целостного имущественного комплекса государственного предприятия, устанавливается Фондом государственного имущества Украины;

87.3.6. имущество, свободное обращение которого запрещено согласно законодательству Украины;

87.3.7. имущество, которое не может быть предметом залога в соответствии с Законом Украины "О залоге";

87.3.8. средства других лиц, предоставленные налогоплательщику во вклад (депозит) или доверительное управление, а также собственные средства юридического лица, которые используются для выплат задолженности по основной заработной плате за фактически отработанное время физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с таким юридическим лицом.

87.4. Должностные лица, в том числе государственные исполнители, принявшие решение об использовании имущества, определенного пунктом 87.3 этой статьи, как источники погашения денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика несут ответственность в соответствии с Законом.

87.5. В случае, если осуществление мер по продаже имущества налогоплательщика не привело к полному погашению суммы налогового долга, орган взыскания может определить дополнительным источником погашения налогового долга дебиторскую задолженность налогоплательщика, срок погашения которой наступил и право требования которой переведено на органы государственной налоговой службы.

Такая дебиторская задолженность продолжает оставаться активом налогоплательщика, имеющего налоговый долг, до поступления средств в бюджет за счет взыскания этой дебиторской задолженности. Орган государственной налоговой службы сообщает налогоплательщику о таком поступлении средств в пятидневный срок со дня получения соответствующего документа.

87.6. В случае отсутствия у налогоплательщика, являющегося филиалом, обособленным подразделением юридического лица, имущества, достаточного для погашения его денежного обязательства или налогового долга, источником погашения денежного обязательства или налогового долга такого налогоплательщика является имущество такого юридического лица, на которое может быть обращено взыскание согласно данному Кодексу.

Порядок применения пунктов 87.5 и 87.6 этой статьи определяется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

87.7. Запрещается любая уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам. Положения этого пункта не распространяются на случаи, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика являются другие лица, если такое право предусмотрено данным Кодексом.

87.8. Дополнительно к источникам, определенным в пункте 87.1 этой статьи, источником погашения налогового долга банков, небанковских финансовых учреждений, в том числе страховых организаций, могут быть средства, независимо от источников их происхождения и без применения ограничений, определенных в подпунктах 87.3.4 и 87.3.8 пункта 87.3 этой статьи, в сумме, которая не превышает сумму их собственного капитала (без учета страховых и приравненных к ним обязательных резервов, сформированных в соответствии с Законом). Определение размера собственного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

87.9. В случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачесть средства, которые уплачивает такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком. В таком же порядке происходит зачисление средств, которые придут в счет погашения налогового долга налогоплательщика в соответствии со статьей 95 данного Кодекса или по решению суда в случаях, предусмотренных Законом.

(Абзац первый пункта 87.9 статьи 87 с изменениями,  внесенными согласно Закону Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

Направление средств налогоплательщиком на погашение денежного обязательства перед погашением налогового долга запрещается, кроме случаев направления этих средств на выплату заработной платы и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

87.10. С момента вынесения судом постановления о возбуждении производства по делу о банкротстве налогоплательщика порядок погашения денежных обязательств, которые включены в конкурсные кредиторские требования контролирующих органов к такому должнику, определяется согласно Закону Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" без применения норм данного Кодекса.

87.11. Орган взыскания обращается в суд с иском о взыскании суммы налогового долга налогоплательщика - физического лица. Взыскание налогового долга по решению суда осуществляется государственной исполнительной службой в соответствии с Законом об исполнительном производстве.

87.12. В случае, если налоговый долг возник по операциям, которые выполнялись в пределах договоров о совместной деятельности, источником погашения такого налогового долга является имущество налогоплательщиков, являющихся участниками такого договора.