9. По расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, а также порядок их признания установлен ст. 262 НК РФ. Исходя из анализа данной нормы, можно выделить следующие правила признания указанных расходов.

1) Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки после их завершения (завершения отдельных этапов исследований) равномерно включаются в состав прочих расходов при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования:

- в течение трех лет до 01.01.2006 года;

- в течение двух лет - в 2006 году;

- в течение одного года по работам, завершенным с 01.01.2007 года.

2) Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования:

- до 01.01.2006 года - в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов;

- в 2006 году - в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов;

- с 01.01.2007 года - в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

В Письме Минфина России от 16.11.2005 г. N 03-03-04/1/370 дается разъяснение по поводу признания расходов на НИОКР в течение переходного периода 2005-2006 гг., однако его положения могут быть применены и к изменениям, которые произошли с 2007 г.

Из письма следует, что порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 г., не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты. В то же время Минфин России предусмотрел особенности списания расходов на НИОКР, если дата акта сдачи-приемки работ приходится на декабрь. В этом случае затраты могут признаваться в том порядке, который установлен для следующего года - Письмо Минфина России от 07.11.2006 г. N 03-03-04/1/722.

Все сказанное выше можно представить следующим образом:

┌─────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Момент завершения НИОКР │ Порядок признания расходов на НИОКР │

│ ├─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┤

│ │НИОКР, которые дали положительный ре-│НИОКР, которые не дали положитель-│

│ │ зультат │ ного результата │

├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ До 2006 г. │В полном объеме, в течение 3 лет на-│В размере 70% от фактических зат-│

│ │чиная с месяца, следующего за месяцем│рат в течение 3 лет начиная с ме-│

│ │ окончания работ. │сяца, следующего за месяцем окон-│

│ │ │ чания работ. │

├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ В течение 2006 г. │В полном объеме, в течение 2 лет на-│В полном объеме, в течение 3 лет│

│ │чиная с месяца, следующего за месяцем│начиная с месяца, следующего за│

│ │ окончания работ. │ месяцем окончания работ. │

├─────────────────────────┼─────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┤

│ После 01.01.2007 года │В полном объеме, в течение одного года начиная с месяца, следующего за│

│ │ месяцем окончания работ. │

└─────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘