4. Применение повышающих коэффициентов

В некоторых случаях налогоплательщику предоставлено право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.

Первый случай- к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Кроме того, указанный специальный коэффициент применяется только при начислении амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в этих условиях. Иными словами, коэффициент применяется пообъектно. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что данный коэффициент предельный, то есть он может иметь и значения меньшие 2. Конкретное значение может быть обосновано технико-экономическими расчетами.

Статьей 36 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ были внесены изменения в п. 1 ст. 259.3. В частности, был добавлен подпункт 4, согласно которому налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности

Частью 2 статьи 49 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ предусмотрено, что подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ вступил в силу с 27 декабря 2009 года.

Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Вышеуказанные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

С 1 января 2009 г. по лизинговому имуществу, относящемуся к 1-3 амортизационным группам, повышающий коэффициент 3 не применяется независимо от способа амортизации.

Указанное положение применяться к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2009 г. По договорам лизинга, заключенным ранее, амортизацию следует начислять по старым правилам (п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

Минфин РФ в письме от 10.02.2009 г. N 03-03-06/1/44 разъяснил, что повышающий коэффициент 3 к основным средствам, приобретенным по договору лизинга и относящимся к первой - третьей амортизационным группам, независимо от даты принятия к учету таких основных средств, с 1 января 2009 г. не применяется.

Третий случай касается амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

Указанное положение применяется с 1 января 2008 года.

Четвертый случай рассмотрен в п. 8 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, если организации передали основные средства в лизинг по договору до введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, то они начисляют амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Следовательно, в отношении лизинговых операций, осуществленных до 1 января 2002 г., может быть применен ранее действовавший механизм амортизации независимо от амортизационной группы. В то же время отметим, что это право налогоплательщика.