Премии непроизводственного характера

Не включаются в состав расходов на оплату труда премии непроизводственного характера, например, ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих работников и т.д.

К спорным ситуациям можно отнести выплату таких видов премий, как премия в связи с присвоением звания "Заслуженный работник" или премия к профессиональному празднику. По нашему мнению, ситуация с выплатой подобных премий может иметь двоякое толкование.

С одной стороны, положения статьи 252 Налогового кодекса РФ позволяют сделать вывод о том, что не любые выплаты, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, могут быть учтены предприятием как расходы на оплату труда. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют оплату их труда, даже если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Вместе с тем, одним из основных элементов системы премирования является показатель премирования - результат производственной деятельности работника. Следовательно, о наличии или отсутствии связи с производством и реализацией, по нашему мнению, свидетельствует механизм расчета данных выплат.

Если, например, к праздничным датам принимается решение выплатить всем работникам по 200 руб., то такие выплаты являются поздравительными, не связанными с результатами труда, и не могут быть отнесены к расходам на оплату труда по главе 25 Налогового кодекса РФ. Если же согласно статье 129 Трудового кодекса РФ премия мотивируется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, (в процентах от установленного оклада с учетом продолжительности трудового стажа, или отработанного времени, и иных производственных показателей), данные обстоятельства по, нашему мнению, свидетельствуют об экономической обоснованности данных выплат и наличии связи с производством и реализацией.

Систему оплаты труда каждое предприятие определяет самостоятельно, то есть выплаты за производственные показатели (а так же за "профессиональное мастерство" и "высокие достижения в труде" - п. 2 ст. 255) могут быть приурочены к окончанию месяца, года и иным датам. Поэтому, в соответствии с системой оплаты труда организации, выплата подобной премии может быть приурочена к профессиональному празднику или праздничным и юбилейным датам. Аналогичное мнение имеет место и в арбитражной практике, в частности, в Постановлении ФАС Уральского округа от 08.11.2005 г. по делу N Ф09-4994/05-С7 суд признал, что премия к годовщине образования предприятия связана с производством: выплачена ограниченному кругу лиц в связи с производственными показателями, что предусмотрено Положением об оплате труда. Также в качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 г. по делу N А27-3194/2007-6, в котором выплачиваемые премии к профессиональному празднику признаны обоснованно включенными в состав расходов на оплату труда. При этом выплачиваемые премии были предусмотрены коллективным договором, положением о премировании. В любом случае, даже если выплачиваемые премии будут предусмотрены в локальных актах организации, это не исключит рисков их признания как не имеющих производственного характера, исключения из состава расходов на оплату труда на основании ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Однако, учитывая негативную позицию официальных органов по данному вопросу (Письма Минфина РФ от 24.11.2004 г. N 03-03-01-04/1-140, от 23.11.2004 г. N 03-03-01-04/1-140, от 20.01.2005 г. N 03-05-02-04/5) и неоднозначное толкование данных выплат в судебной практике, в случае включения премий, выплачиваемых к праздничным датам, в состав расходов предприятие несет высокие налоговые риски, поскольку решать данный вопрос, вероятнее всего, придется в судебном порядке. Поэтому, с учетом общей негативной тенденции в плане налогообложения в отношении выплат к праздничным датам, лучше всего предусмотреть иные механизмы премирования, то есть предусмотреть премии за трудовые результаты без указания на то, что они приурочены к праздничным датам.