3.2. Ответственность организаций в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей

Статьей 58 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей будут начисляться пени. В отличие от ранее действовавшего порядка, с 2007 года пени начисляются на авансовый платеж независимо от того, каким образом он исчислялся: исходя из налоговой базы за отчетный период или расчетным путем.

До внесения дополнений в ст. 58 НК РФ спорным оставался вопрос о начислении пеней за неуплату авансовых платежей. Так как Налоговый кодекс не содержал разъяснений по данному вопросу, существовало две точки зрения.

Первая точка зрения - официальная заключалась в том, что при неуплате ежемесячных (внутри квартала) авансовых платежей на сумму платежа пени не начисляются.

- В Письме Минфина России от 01.02.2007 г. N 03-03-06/2/15 финансовое ведомство отмечает, что п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 фактически запрещает начислять пени в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода не на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст. 53 и 54 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 20.07.2006 г. N 03-03-04/1/600.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" не начисляются пени на те авансовые платежи, которые исчисляются не на основании реальной налоговой базы.

В документе разъясняется следующее: при рассмотрении споров, которые связаны с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст. 53 и 54 НК РФ.

Есть множество примеров судебных решений, подтверждающих такую позицию.

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2008 г. N А19-13222/07-43-Ф02-2298/08. Суд со ссылкой на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 указал, что пени на ежемесячные авансовые платежи не начисляются.

Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2006 г. N А79-7256/2005, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 г. N Ф04-8870/2006(30020-А46-33), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2006 г. N Ф04-6604/2006(26980-А81-26), Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.2007 г. N Ф09-6784/07-С3, Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 г. N Ф09-11864/06-С3.

Вторая точка зрения - о возможности начисления пеней.

- В Письме УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 г. N 20-12/89168 "О начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей" разъясняется следующее: если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК РФ сроки, налоговый орган производит начисление пеней.

Аналогичного мнения придерживается и Президиум ВАС РФ.

- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ".

Суд указал, что для целей налога на прибыль порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, не имеет правового значения.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 г. N А56-32769/2005. Суд со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98 указал, что за неуплату ежемесячных авансовых платежей можно начислять пени.

Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2006 г. N А21-833/2006, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 г. N А52-6839/2005/2.